近年，随着审计失败事件频频发生，人们不得不重新对独立审计质量问题进行反思。但问题的缘由除审计人员本身的独立性存在问题外，另外一个重要因素则是审计人员缺乏必要的行业知识，对客户公司中存在的异常情况缺乏应有的职业关注。通过对近年来中国证券市场上审计失败案例的考察，不难发现这些公司都具有行业特殊性。行业特殊性在给公司利润操纵提供便利的同时，却给审计人员带来了巨大的审计风险，并最终导致了审计失败。对于审计人员而言，发展行业专长对提高审计质量、规避审计风险至关重要。行业专门化是指会计师事务所在某种或少数几种行业的审计业务中培育了特殊专长，在这些行业的审计市场上占据了较大的份额，是会计师事务所基于对行业知识和行业审计专长的高度重视而采取的一种经营战略和市场竞争策略。由于可以同时为事务所提供差异化的能力和规模竞争优势，行业专门化已成为国际性会计师事务所的一种主要竞争战略。如1993年，毕马威率先将公司的业务重组为五大部门：金融服务，保健和生命科学，制造、零售和分销，信息、通讯和娱乐。至1998年，国际上几大知名会计公司也都在其各自网站上披露了其聚焦发展的行业。由于将更多的人力、物力、财力和技术投资于其所专注的行业，行业专门化能更好地评估客户会计估计和财务呈报的合理性，导致审计服务的差别化。审计行业专门化作为一种差异化战略对事务所扩大行业市场份额和总体市场份额、实现规模经济、取得与规模无关的成本优势、获得较高审计费用溢价收入、培育客户对事务所品牌的忠诚、抬高审计服务业进入门槛以及降低事务所的人才流动性等方面都极具意义，有助于事务所全面提升其竞争实力和塑造核心竞争优势。另外，专门化所带来的高质量审计，可以减少发生审计失败的可能性，进而减少因审计诉讼所带来的审计后续成本，提高审计效率与效果。
一、行业专门化下会计师事务所竞争优势
（一）规模经济优势
有研究表明，以市场份额度量的审计行业专门化水平随时间而增加，审计师获得了更大的规模经济，审计师事务所的规模经济有效降低了单位审计成本。随着行业审计规模的扩大，行业审计可能会产生规模经济，同时在同一行业审计次数的逐步增加和审计经济的逐步积累，审计业务中存在的交易成本和启动成本将会不断降低。在通常情况下，审计市场的竞争使得审计师事务所和委托公司可以共同分享这种成本降低带来的好处。“四大”由于其规模经济效应，拥有比非“四大”更多的客户，大量的客户使“四大”可以提高资源利用率，降低单位客户的审计成本，因此，可以比不存在规模经济的非“四大”审计师，收取更低的审计费用。
（二）产品差异化
审计行业专门化使得审计服务成为一种有差异的产品。在一个激烈竞争的审计市场上，审计师为了获得较好的竞争优势，就会争取一定的策略使自己能与竞争对手有所区别。通常地，审计市场从需求方角度被细分为大客户市场和小客户市场。对于大客户而言，它们通常有复杂的经营业务，只有那些拥有行业专长的事务所才能为其提供符合成本效益、定制化的审计与非审计服务。因此，大客户通常有着更高的对审计师差异化产品的需求。为了吸引潜在客户和留住现有客户，事务所必须通过各种途径提高客户对其产品歧异特性的感知能力。行业市场份额作为一种客观的外在市场表现，容易获得客户的认同。行业市场份额越高，客户对事务所行业专长的感知能力越强，对其专门化水平的评价也越高，越愿意支付较多的审计费用。这也意味着拥有行业领导地位的事务所，能获得更稳定的市场份额增长和更多的审计收费溢价，从而在激烈的竞争中处于有利地位。而专门化的会计师事务所，通过对其委托人提供专门化的服务，既满足了审计师事务所的需要，也扩大了自身的客户群。
（三）专用性人力资本
人力资源是会计师事务所最核心的资源，而专用性人力资本（如行业审计专家）更是直接关系到事务所核心竞争力的关键。行业专门化的事务所，为了培育行业专长，需要不断增加对信息系统等固定资产的投资，同时还要持续投入资源对审计人员进行与行业相关的会计知识、审计知识的培训。与此同时，专门化的审计人员在其职业生涯中也投入了大量时间和精力，以积累相关的行业知识和经验。专门化审计人员连续的专长依赖于每年在同一行业工作很多小时才获得的经验，如果这些专门化的员工跳槽到一个只有较少客户、没有实施行业专门化的事务所，要保持其专门化技能会更加困难，因为其与专门化行业打交道的时间大大降低。由此可见。行业专门化能使事务所更好地应对来自劳动力供给方的压力。这种压力的缓解以及专用性人力资本稳定性的增强，为事务所行业专门化战略的成功实施提供了有力保障，也必将对事务所的长远发展产生深刻影响。
