目前, 中国的企业每一个年度缴纳的税款和承担的纳税义务,在现行的会计报告中都没有给予表达和披露。不是企业不想知道自己的纳税状况,也不是政府不需要企业的这项信息, 而是现行的会计制度没有此项信息披露的设计要求。本文试图通过阐述纳税信息披露的必要性,探寻我国会计制度在纳税信息披露上的缺陷,分析造成这个缺陷的原因,对如何在我国会计制度中完善企业纳税信息披露的具体内容,作一探讨。
一、企业纳税信息披露的需求
中国政府每年征收的税款总额,国家税务主管机关均给予公布。但中国每一个独立的企业每年缴纳和承担的税款占其收入的比率,却没有一个企业能够准确完整地给予披露。
《公司法》规定, 企业必须披露的财务会计报告应当按照国家法律、法规和财政部门的规定编制。而财政部发布的《企业会计准则》,其中规定的财务报告主要由资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表级附注组成。在这些报表中,资产负债表中有“应付税金”项目, 利润表中有“所得税费用”项目,现金流量表中有“税费返还”和“支付的税费”项目。
但在笔者看来, 这3张报表的4个项目,无法用权责发生制的原则,反映和披露企业的整体税收负担。比如,“应付税金”披露的只是应付未付各项税款期末余额,全年应缴或已缴的税款总额无法披露。“所得税费用”无法披露会计和税法之间的绝对性差异。“税费返还”和“支付的税费”无法区分税款所属年度, 也无法区分代收代缴增值税税款和企业自行承担税费。换一个角度说, 作为一个具体的纳税人企业, 它的整体税负和缴纳的税款具体数据是多少？税收负担对这个企业正常经营的影响, 或者说税款对它的资产负债的影响是什么？ 按照现行《企业会计准则》的规定所编制的企业财务报告, 无法给予披露。
众所周知, 国家在制定税收制度时,也就是说国家在确定企业纳税负担的时候, 必须要考虑企业的承受能力。如果税收负担过重, 将直接影响企业的生存发展能力。国家要想了解企业的税收负担, 就必须从企业披露的财务会计报告中采集税收负担的相关数据, 作为决策的依据。
此外, 企业的投资者和经营者可以通过分析企业税收负担的轻重, 来判断国家的产业政策, 从而决定未来的经营投资方向。而国家的征税机关也可以通过分析企业披露的纳税信息, 确定检查方向提高征管效率。
进一步来看, 国家通过搜集整理企业的纳税信息, 可以知道企业承担的税收负担是否恰当, 是否威胁企业的生存和发展, 从而通过在立法环节公布新的法规减轻企业的税收负担；国家税收主管部门的基层执法机关通过搜集企业的纳税信息, 可以类比同类企业以发现纳税异常企业, 以提高税收征管效率；企业通过分析企业纳税信息, 可以了解企业实际经营状况, 也可以通过对比同类企业的纳税信息,发现差异,从而提高准确履行纳税义务的能力。
综上所述, 无论国家在税收立法环节、执法环节, 还是作为纳税人的企业经营者、投资人、债权人等, 都对企业纳税信息有着非常迫切的需求。
二、现行财务报告未能完整披露纳税信息的原因
以笔者之见, 我国现行会计制度是在西方会计制度基础上结合中国特色的产物。但在纳税信息披露的问题上, 补充完善得还不够。具体原因有如下一些。
