浅论项目成本核算
简介： 施工企业工程项目点多分布面广，项目分权管理使公司在宏观管理上有不同程度的失控，项目管理在实施过程中存在着短期行为，成本信息失真现象普遍存在。所以，只有认真研究和组织好工程项目成本核算，才能实现项目目标经济责任，提高项目管理水平，企业才能持续生存和发展。
...
施工企业工程项目点多分布面广，项目分权管理使公司在宏观管理上有不同程度的失控，项目管理在实施过程中存在着短期行为，成本信息失真现象普遍存在。所以，只有认真研究和组织好工程项目成本核算，才能实现项目目标经济责任，提高项目管理水平，企业才能持续生存和发展。
关于施工企业工程项目成本核算问题探讨
目前工程项目成本核算现状：本人长期在施工生产第一线工作，比较了解项目的实际情况。目前多数工程项目成本核算工作做的不系统、不完整，主要原因：一是成本核算对象的确定与项目管理不协调，成本核算对象划分的过粗；二是把相互之间没有联系或联系不大的单位工程或单项工程混合在了一起，作为一个成本核算对象；三是成本开支无计划性；四是无法反映独立施工的单位工程或单项工程的实际成本水平，不利于分析项目工程成本的升降情况和对工程项目成本核算情况的考核。要处理好成本核算问题应做好以下多方面工作。
一、正确确定成本核算对象。
（一）、合理划分工程项目成本核算对象
1、成本核算对象一般应根据施工合同的内容、施工生产特点、生产费用发生情况，奔着有利于工程项目管理要求来确定。应以独立编制施工图预算的单项工程作为成本核算对象，例如：高速公路工程可划分为：路基土石方、XX桥、XX函洞、路面基础层、沥青面层、路缘石、防护工程、绿化等单项工程。
2、对规模较大，而且有不同施工单位施工的单项工程，可以将单项工程根据不同施工单位划分为若干分项工程，以分项工程作为成本核算对象以便成本分析和绩效考核。
3、对单一工程项目，由单一施工单位、工程规模较小的单位工程，可以合并作为一个成本核算对象。
（二）、正确建立成本核算明细帐。
1、成本核算对象确定后，所有的原始记录都必须按照确定的成本核算对象填制。
2、为便于反映各个成本核算对象应负担的成本费用，应按照每个成本核算对象设置成本明细帐。例如：高速公路：工程施工--合同成本--路基工程—XX施工队—人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费共五级科目；其中：三、四级科目“路基工程—XX施工队”可以设为辅助成本核算，以便计算各成本核算对象的实际成本。
二、充分理解成本费用要素的含义
建筑安装工程成本费用项目划分为：人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用，每项费用都有其特定内含，但各项费用之间相互关联，正确理解成本费用要素的含义，对正确计算工程成本非常重要，以人工费为例：人工费包括直接从事建筑安装施工的工人的工资及自工地仓库运料至施工现场的搬运工人工资等，但不包括材料采购人员、施工机械操作人员及材料到达工地仓库以前的搬运、装卸工人的工资等。
三、正确设置和使用成本核算科目
为了按照用途归集各项费用，划清有关费用的界限，正确计算工程成本，应设置“工程施工”、“机械作业”、“辅助生产”、“制造费用” 、“待摊费用”和“预提费用”“税金“和”财务费用“等科目。
1、“工程施工”科目：（1）、对大型综合工程核算时，该科目下应设置 “合同成本”和“合同毛利” 两个二级科目；在“合同成本”二级科目下设置“人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用”五个三级成本费用明细科目，并根据确定的成本核算对象及不同的施工单位，在“合同成本”下设置辅助核算明细帐（例如：路基工程—XX施工队）。（2）、对单一工程项目核算时，该科目下应设置“合同成本”和“合同毛利” 两个二级科目，按照工程项目或单位工程，在“合同成本”下设置三级科目（例如：XX大桥），在该三级科目下设置“人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用”五个四级成本费用明细科目，不必设置辅助核算帐；（3）、该科目“合同成本”期末余额为工程开累实际成本；“合同毛利”期末余额为已完工程部分“主营业务收入”与“主营业务成本”之间差额。
2、“机械作业”科目：该科目核算企业内部独立核算的施工机械队和运输队，使用自有施工机械和运输设备进行机械作业时发生的各项费用；该科目应按照所承包的工程项目和机械类别设置二级科目；该科目贷方记录分配计入“工程施工”、“其他业务支出”等科目的成本或费用。
3、“辅助生产“科目：该科目核算企业非独立核算的辅助生产部门为工程施工、产品生产、机械作业等提供劳务（例如设备维修、结构件现场制作、风、水、电供应等）、生产材料物资所发生的各项费用；该科目贷方记录分配计入“工程施工”、“机械作业”和“其他业务支出”等科目的成本或费用。
4、“制造费用”科目：该科目核算企业内部独立核算单位为组织和管理施工生产活动所发生的现场性费用支出，制造费用项目应通过“制造费用“科目归集后，以人工费或直接工程成本为基础等比例分配到成本核算对象中。
5、“财务费用”和“税金”科目：这两个科目属于期间费用科目，它不构成工程成本，但当期发生计入当期损益
四、合理的项目工程成本核算程序
（一）、确定目标成本及目标成本降低率或降低额
1、依据项目合同、预算资料、企业本部对项目的要求、施工组织设计、成本预测结果，初步估算出项目降低成本的目标，这个目标应大于或等于企业下达的降低成本目标。
2、项目合同价减去税金、目标利润和降低成本的目标值，即可得出项目的总目标成本。
3、计算出项目的目标成本降低额和目标成本降低率。计算公式：
目标成本降低额=项目的预算成本-项目的目标成本
目标成本降低率=目标成本降低额/项目的预算成本
（二）、对工程实际成本、费用进行归集核算
1、对施工生产过程中所发生的所有费用进行审核分类，以正确区分应直接计入工程成本的费用和计入制造费用的费用。
2、将应直接计入工程成本的各项费用，区分为哪些应当计入当期的工程成本，哪些应由其他期间负担的成本。
3、将当期应直接计入工程成本的成本费用，在各个成本核算对象之间进行分配和归集，以便计算各项工程成本。
4、在成本核算对象间以人工费或工程直接费用为基础等比例分配制造费用。
5、期末对未完工程进行计价，以确定本期已完工程实际成本。
6、将已完工程成本反映在“主营业务成本”科目中。
五、直接成本核算与分配成本核算。
直接成本核算，就是将施工生产过程中发生的各项直接生产费用，根据原始资料直接计入相关的成本核算对象。分配成本核算就是根据有关规定运用一定方法（分配方法一旦使用不能随意改变），分配计入相关的成本核算对象，计算出各工程项目的实际成本。项目工程成本核算的原则：能分清受益对象的直接计入，分不清受益对象的需要按照一定方法分配计入。各项费用的核算方法如下：
（一）、人工费的核算：由劳动工资部门根据考勤表、成本核算对象、用工台帐等，定期向财务部门提供“单位工程用工汇总表”，财务部门据以编制“工资分配表”，按照受益对象加以核算。
采用计件工资制度的，一般都能分清受益对象；采用计时工资制度的，计入成本的工资应按照当期工资总额和工人总的出勤工日计算的日平均工资及各成本核算对象当期实际用工日数计算分配；工资附加费可以以工费等比例分配法核算。
（二）、材料费的核算：应根据发出材料的用途，区分工程耗用与非工程耗用，直接用于工程项目耗用的材料，直接计入成本核算对象的“材料费”成本项目，为组织和管理施工所耗用的材料及各种施工机械所耗用的材料，应先分别通过“制造费用”、“机械作业”等科目进行归集，然后再分配到相应的成本核算对象的成本项目中。材料费的归集和分配的方法：
1、 领用时能够点清数量、分清用料对象的，应在领料单上注明成本核算对象的名称，财会部门据以汇总直接计入成本核算对象的“材料费”项目；
2、领用时虽然能点清数量，但属于集中配料或统一下料的，则应在领料单上注明“集中配料”，月末由材料部门根据配料情况，结合材料耗用定额编制“集中配料耗用计算单”，据以分配计入当期相关成本核算对象的成本项目中。
3、既不易点清数量、又难分清成本核算对象的材料，可采用实地盘存制计算当期实际消耗量，然后根据核算对象的实物使用量及材料耗用定额编制“大堆材料耗用计算单”，据以分配计入当期相关成本核算对象的成本项目中。
4、周转材料、低值易耗品，应按照实际领用数量和规定的摊销方法编制相应的摊销计算单，以确定各成本核算对象当期应摊销的费用额。
（三）、机械使用费的核算：租入机械费用根据《机械派遣单》记录的台班数量和合同单价直接计算计入受益成本对象当期成本项目中；自有机械费用，应先通过“机械作业”科目归集后加以分配。其分配方法如下：
1、台班分配法。即按照各成本核算对象使用施工机械的台班数进行分配。它适用于单机核算形式。
2、预算分配法。即按照实际发生的“机械作业”费用占预算定额规定的机械使用费的比率进行分配。它适用于不便计算台班的机械使用费。
3、作业量分配法。即以各种机械所完成的作业量为基础进行分配。诸如，以吨公里计算汽车费用。
（四）、其他直接费的核算：其他直接费在使用时目的性很强，一般都可分清受益对象。发生时直接计入当期成本核算对象的成本中。
（五）、间接费用的核算；间接费用的分配一般分两次，第一次分配是：以人工费为基础将全部费用在各分项工程项目中分配；第二次分配，是将第一次分配到该分项工程项目的费用，再次分配到该分项工程各成本核算对象中，分配的标准是，建筑工程以工程直接费为基准分配；安装工程以人工费为基准分配。
六、正确计算期末工程成本
项目应在期末对未完工程进行盘点，按照预算定额规定的工序，折合成已完工部分工程量，再乘以该部分工程预算单价，计算出期末未完工程成本。计算公式：期初未完工程成本+本期发生的成本费用-期末未完工程成本=本期已完工程成本。以此计算作为本期“主营业务成本”额。
七、项目成本核算过程中部门的相关职责
工程项目应建立健全成本核算的原始记录管理制度、计量验收制度、财产、物资管理与清查盘点制度、内部结算价格制度及内部稽核制度。
（一）、施工技术部门：负责计算物资材料、机械台班等使用数量，期末按照成本核算对象计算确认当期已完工程的实物工程量和未完工程实物工程量；
（二）、计划统计部门：负责编制工程预算及内部计价结算单价，按照成本核算对象编制工程价款结算单，根据施工部门提供的已完工程量和预算单价计算期末已完工程成本，及时同业主、分包单位、内部承包单位进行计价结算。
（三）、劳动工资部门：负责制定项目用工制度，编制职工考勤表、收集班组用工日报表，根据成本核算对象建立工程项目用工台帐。
（四）、物资供应部门：根据施工技术部门提供的物资材料使用数量，做好计划采购，建立材料采购比价制度，按照经济批量采购，降低存货总成本；建立健全材料收、发、领、退制度，会同计划部门做好材料定额管理工作；做好修旧利废工作；材料领用应注明成本核算对象。
（五）、财务部门：财务部门是成本核算的中心，全面组织成本核算，参与制定分包工程合同、内部承包方案和结算单价，并对其执行情况进行考核，开展成本预测，掌握成本开支范围；根据施工部门提供的已完工程量和计划统计部门提供的预算单价计算和结转期末已完工程成本并进行成本分析。
八、成本核算过程中应注意的几个问题
（一）、处理好不同阶段成本费用问题
1、项目筹备期间一般是没有产值的，发生的费用先进行归集，工程开工后分配计入成本核算对象成本中。也就是说，成本费用在当期不体现，这样可以避免工程项目在筹备期就出现虚假亏损的现象。
2、项目施工期间由于冬季原因不能施工，但也有费用发生，对发生的应计入工程成本的费用，属于未完工程性质的费用，应计入相应成本核算科目，但不予结转，待来年开工后，有可靠的价款收入，直接计入当期成本。
3、项目施工期间应对工程收尾的费用应予以充分估计，通过“预提费用”计入成本，防止工程先盈后亏，保证工程尾工阶段有足够的资金支持。
（二）、分包工程核算问题：属于自主分包形式的，在核算上作为自行完成工作量与自营工程相同，只不过，其成本费用以对分包单位计价结算金额为基准，按照预算标准比例分配到相应的成本核算对象中。属于业主指定分包的工程，不作为自行完成工作量，也不作成本核算，不计算盈亏，只运用过渡性科目进行处理业务
九、结束语
（一）、成本核算只是一种管理手段。运用它所提供的数据来进行事前预测、事中控制、和事后分析，进一步降低能耗，提高企业经济效益，以促进企业发展。
（二）、成本核算不只是单一部门和个别人员的事情，而是所有部门、全员共同参与才能完成的工作。
（三）、作为成本控制中心的财务部门、财务人员要加强学习，不断更新知识，提高自身业务素质，特别是成本核算人员不仅要有专门成本核算知识，而且要熟悉施工流程、工程预算等相关知识。
参考文献：
1、《施工企业会计核算办法讲解》 中国财政经济出版社
2、《论现代成本控制目标》 作者：焦跃华、袁天荣
3、《工程项目成本核算问题研究》 作者：苗 雷
4、《成本会计学》 中国财政经济出版社
责任编辑：
参与评论
验证码：
用户名
