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浅论审计风险成因及防范[3]
作者: 张雁 张金凤 审计署 发布时间:2009-07-14 点击数:8136  正文:【 放大 】【 缩小
简介:审计与审计风险是同一事物的两个方面,有审计就有审计风险。审计监督制度是不断解放生产力和发展生产力的必然结果,经济越发展,经济活动愈复杂,审计承担的责任就越大,审计难度越大,审计风险也越大。   近年来,由于审计工作所带来的诉讼案件不断增加,审计风险日益成为世界各国会计 ...

(一)、树立正确的思维方式,全面提高审计人员的素质。从审计实践来看,审计工作质量的好坏,最根本的因素在于审计人员素质的高低。防范审计风险,不仅取决于审计人员的主观努力程度,还取决于审计人员的自身素质。因而,要抓好以下三个环节,提高审计人员素质,把审计风险降到最低程度。

  1、培养风险责任感。强化审计人员的风险意识,是提高审计风险管理水平的关键。要使审计人员充分认识到审计风险、审计风险损失及其管理与控制,不仅是理论研究的对象,也是实际工作中重要的关系着审计工作质量的具体问题。审计人员应该树立风险意识,工作中随时客观预测可能存在的审计风险。正确地征求当事人的意见,虚心听取知情人的回答,从实践中探求事物的本质。

  2、提高自我素质,注重知识更新。强化审计人员的风险意识,从而降低审计风险,必须提高审计人员的业务水平。审计人员要强化基本功,不断提高政策理论水平和判断是非的能力,依据法规准则,扣紧审计环节,合理取证,有效检查,全面分析,审慎结论,不因为审计工作和审计步骤不适当而影响审计质量,从而降低审计风险存在的可能性。提高审计人员的业务水平,除了需要审计人员加强自我学习和磨炼外,重要途径之一是强化审计人员的职业培训教育。审计机关要加强业务培训,建立公平竞争的用人机制,从各方面调动审计人员的工作积极性,促进审计干部各方面业务水平的提高,进一步降低审计风险。

  3、严格遵守职业道德,注重依法审计。规范审计人员的职业道德,是防范与规避审计风险的重要途径之一。审计人员在工作中首先要保持独立性;要正直、客观,遵循审计职业道德,坚持谨慎性原则,实事求是,不受他人意志左右和干扰,不受私利的诱惑,客观公正地发表审计意见。同时,要严格依法审计,当前最重要的是依法审计和执法中客观公正。

  4、实施过错追究责任制。即按照过错责任追究原则,追究有关审计人民的责任和领导的连带责任,谁违法谁负责,主管领导负连带责任。这样,就会使审计人员和有关领导不仅增强了责任心,同时也强化了风险意识。从而,在执业中采取防范的避险措施,做到客观、谨慎,把审计风险降到:最低限度。

  (二)、抓住关键环节,控制审计风险,建立审计工作有效的监督和检查体系。审计风险的防范,具体体现在审计计划、实施、检查、处理等环节中。

  1、合理制定审计工作计划。一方面在总的审计计划安排上,突出重点,做好深入的调查研究,搞好对比分析,确定合理的审计覆盖面,并在这一覆盖比率中求精品、求质量、上档次。另一方面在具体的审计项目计划中,要合理制定审计方案,选择审计方法,安排审计,力量,确定审计时间和工作目标、明确审计人员责任。并在实施审计计划中,严格按计划执行。在做好上述工作中,还应根据审计任务和项目的要求,预测与此有关的各种可能风险,并针对产生的原因拟定风险控制方案。

  2、严格审计执法程序,把好审计程序关和审计证据关。在实际工作中,审计风险与审计执法水平的高低有很大的关系,它不仅表现为对审计客体的执法不严,而且表现为审计主体不能严格按法律规定审计。诸如越权审计,任意扩大或缩小审计范围,审计程序不合规,审计取证不合法等等。这些问题直接影响审计风险的控制。对此,审计机关应当制定审计人员执法责任制度,严格按照规定的时间和操作程序进行工作,明确责任,认真做好审计各阶段的具体工作。发现问题,要按章办事,谁的责任谁承担。另外,要加强对审计工作的再监督,积极开展审理工作,严格按审计工作程序办事。审计证据的充分适当是控制审计风险的举措之一。在审计取证中,应当严格遵循《审计机关审计证据准则》的要求,使各项审计证据具有客观性、相关性、充分性和合法性,所取得的审计证据手续要完整,内容与审计事项相关,具有充分的证明力。如果感到事实不清、证据不足,必须继续补充审计证据。在掌握足够确凿的证据的基础上,合理使用证据,尽量控制审计失察和伪证风险的形成,以防范违反法定程序和缺乏证据带来的审计风险。

  3、把好审计评价、定性处理关。审计依据是审计人员判断被审事项的合法性、效率性的准绳和尺度,是提出审计意见和审计处理的客观标准。我国的审计依据主要包括法律、政策、法规、规章,以及具有普遍约束力的决定、命令等。这些审计依据由于其制定和发布者不同,而具有层次性、地域性;时效性和法律效力不同等特征。因此,在运用审计依据时,必须充分考虑这些特点,使作出的审计评价、提出的审计处理意见的依据适当、充分和有效,防止因运用审计依据不当对被审计单位或服务对象造成不应有的经济损失或侵害当事人的权益。在审计实践工作中,对违纪违规问题的处理,要掌握宽严适度,注意不能超越审计法规定的处理处罚权限,不能违反财经法规的处理处罚幅度。审计结论性材料表述要谨慎、准确、清晰,切忌含糊不清,表述要留有余地。初稿形成后,要征求被审计单位的意见,并要求对方以书面形式返回意见。

  4、建立审计工作有效的监督和检查体系。审计机关要注重自身的审计声誉,切实建立有效的质量控制、责任控制体系,以保证审计结论的客观、公正。

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