简介：甲企业由A、B股东投资设立，注册资本8000万元（A、B股东持股比例分别为60%和40%），主要从事建筑材料件制造，为增值税一般纳税人。根据2008年的经营业绩，预计2009年将实现销售收入20000万元，应纳增值税1310万元，增值税税负为6.55%。乙企业为科研机构，主要从事新产品的研发，近期研发一款 ...
甲企业由A、
B股东
投资设立，
注册资本8000万元（A、B股东持股比例分别为60%和40%），主要从事建筑材料件制造，为
增值税一般纳税人。根据2008年的经营业绩，预计2009年将实现销售
收入20000万元，应纳增值税1310万元，增值税税负为6.55%。乙企业为科研机构，主要从事新产品的研发，近期研发一款新型建筑材料件，产品符合
财政部、国家税务总局《
关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》（财税〔2008〕156号）关于免征增值税自产货物的规定。2009年初，甲企业根据企业发展的需要，决定与乙企业共同投资设立丙企业，生产新型建筑材料件。丙企业注册资本6000万元，甲企业投入4500万元，其中
货币资金4000万元、生产经营用厂房500万元。乙企业以评估价1500万元的新产品生产技术作投入，生产新型建筑材料件。丙企业2009年拟购入生产流水线一条（机器、机械设备）3418.8万元，取得进项税金581.2万元。根据市场对产品的规格、性能等方面的需求，该新型建筑材料件年产量的80%符合财税〔2008〕156号文件免征增值税的优惠政策，年产量的20%不符合政策，应缴纳增值税。丙企业预计2009年实现销售收入10000万元，其中免
税收入8000万元（增值税
税率17%），应税收入2000万元，
成本6000万元，取得进项税金1020万元。
甲、乙企业有两种投资方案。方案一，甲、乙企业共同投资设立丙企业。方案二，甲企业购入设备后，派生分立出丙企业，乙企业再以新技术入股的方式对丙企业进行投资。现对两方案的税收负担分析如下：
方案一
甲、乙企业直接投资设立丙企业。
1.甲企业应纳税费
①增值税：建筑材料件应纳增值税为20000×6.55%＝1310（万元）。
②营业税：财政部、国家税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号）规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。因此，甲企业将厂房500万元用于投资入股，不缴纳营业税。
③城市维护建设税、教育费附加：1310×（5%＋4%）＝117.9（万元）。
应纳税合计1310＋117.9＝1427.9（万元）。
2.丙企业应纳税费
①增值税：《增值税暂行条例实施细则》第二十一条规定，条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目），也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。2009年购入生产用机器设备3418.8万元，取得进项税金581.2万元，可全额抵扣。
应纳增值税为（2000×17%）－[（1020＋581.2）－（8000÷10000×1020）]＝-445.2（万元）。
②契税：500×5%＝25（万元）。
③城市维护建设税、教育费附加为零。
方案一、方案二印花税差额不大，故忽略不计。
丙企业增值税为留抵税款，所以应纳税合计25万元。
