非上市银行业金融机构执行新准则追溯调整解析[2]-会计论文发表财会论文发表财务论文发表网高级会计师评审财务论文高会评审职称评定评审论文发表网站-财会论文网

[例]2007年1月1日，光华银行向某客户发放一笔贷款200万元，期限2年，合同利率10%，按季结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同。每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：(1)2007年3月31日、6月30日、9月30日和u月31日，分别确认贷款利息5万元。(2)2007年12月31日，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失20万元。(3)2008年3月30日，从客户处收到利息2万元，且预期2009年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。(4)2008~6月30日，对该贷款进行减值测试，未发生减值损失；2008年12月31日，对该贷款进行减值测试，预计未来现金流量现值为166.53万元。(5)2009年1月10日，经协商，光华银行从客户收回贷款170万元。假定不考虑其他因素。要求：编制光华银行上述有关业务的会计分录。

　　(1)发放贷款

　　借：贷款——本金　2000000

　　贷：吸收存款　2000000

　　(2)2007年3月31日、6月30日、9月30日1和12月31日，分別确认贷款利息

　　借：应收利息　50000

　　贷：利息收入　50000

　　借：吸收存款　50000

　　贷：应收利息　50000

　　(3)2007年12月31日，确认减值损失20万元

　　借：资产减值损失　200000

　　贷：贷款损失准备　200000

　　借：贷款——已减值　2000000

　　贷：贷款——本金　2000000

　　此时，贷款的摊余成本=200-20=180(万元)

　　(4)2008年3B30日，确认从客户处收到利息2万元

　　借：吸收存款　20000

　　贷：贷款——已减值　20000

　　以实际利率摊余成本为基础应确认的利息=180×10%/4=4.5(万元)

　　借：贷款损失准备　45000

　　贷：利息收入　45000

　　此时，贷款的摊余成本=180-2+4.5=182.5(万元)

　　(5)2008年6月30日，确认贷款利息

　　以实际利率摊余成本为基础应确认的利息=182.5×10%/4=4.56(万元)

　　借：贷款损失准备　45600

　　贷：利息收入　45600

　　此时，贷款的摊余成本=182.5+4.56=187.06(万元)

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