如何理解和运用作业成本法
简介： 本文试途用通俗的语言解释作业成本大师精湛的理论，希望对财务实务操作有所帮助。
一、 对作业成本法的理解
某企业经理的一句话可以说明一个优秀成本管理系统的重要性：“现在行业收益率都非常低，往往只有4－6个点，如果成本计算有1％差距，企业收益就要扭曲20％。”让我们再来 ...
本文试途用通俗的语言解释作业成本大师精湛的理论，希望对财务实务操作有所帮助。
一、 对作业成本法的理解
某企业经理的一句话可以说明一个优秀成本管理系统的重要性：“现在行业收益率都非常低，往往只有4－6个点，如果成本计算有1％差距，企业收益就要扭曲20％。”让我们再来看看经营者和专家对成本管理的见解。
（一）现行企业的理解：
1. 简单认识
把成本管理系统当成财务的一个部分，为了完成财务报表而做成本核算，至于成本信息谁在使用，并不是重要。成本核算是一项任务而已。
2. 一般应用
把成本管理系统看成经营决策的一个支撑，一个信息来源，可以辅助管理部门以及市场部门制订经营决策，但是帮助不大。从销售部门打给财务部门成本核算人员的问询价格折扣空间的电话数量就可以知道。
3. 深入应用
把成本管理系统视为企业整个运营的一个基础平台，促使企业精细化管理优化和提升。通过这个平台，可以分析每一个产品带给企业的价值，分析产品的盈利特性，可以分析每一个客户/渠道/区域对于企业的价值。同时，这个平台可以支撑责任会计体系实现，可以帮助确定内部成本控制标准，制订考核依据。它能覆盖企业所有的业务的平台，包括采购、物流、销售环节，而不仅仅是覆盖生产运作的平台。
（二）专家实施ABC的认识
根据已实施ABC项目的经验，专家们有以下几点深刻理解：
1. 多方参与，综合协调
作业成本法一般应由财务部门负责来做，但是对核算体系的设计例如作业划分动因选择最有发言权的是生产物流等业务部门，使用成本信息的是销售部门、管理层，把作业成本法变成现实的是一线业务人员、统计人员和财务成本核算人员，这其中也少不了IT部门的大力支持；所以，作业成本法的项目往往涉及企业的方方面面，任何一个环节工作不到位都可能导致项目中止。
参考方案：可以通过外部顾问咨询，通过严格的项目管理来保证项目顺利推进。
2. 把握好核算的精细程度
核算体系设计太细致的话，导致实施困难；太粗的话，又没有实际意义。这个度很难把握。如在项目中，客户希望把物流成本明确到每一份提单的储存天数，这不仅需要业务运作的各个环节有很详细的数据，还需要强大的系统支持。太细致导致实施不下去，最后只能不了了之。
参考方案：以满足成本信息的需求为目标，先尽可能详细，根据能否实现来对核算体系不断进行简化。
3．选择合适的实现工具
如果在ERP中实现，ERP需要做重新配置，客户一般缺乏对专用工具的了解，在Excel中实现太复杂。
参考方案一：通过Excel实现，如果客户在这方面有很好的Excel核算基础。
参考方案二：委托软件公司设计了专门的ABC软件，如许继电气。
4．项目周期延长，参与疲劳
核算体系的设计讨论可能会持续一段时间，在比较长时间投入之后如果没有看到结果，或者看到可能的对企业的价值，就是产生疑问，失去参与兴趣热情。
参考方案：通过试运行发现作业成本法的价值，再与高层沟通获得高层的认可与推动，确保项目组有持续动力不断前进。
二、在实务中的应用
与传统成本系统区别，作业成本管理系统在具体实务中主要有以下变化：
（一）变更成本计算流程
传统成本计算流程
费用（资源）归集到部门，用单一方法分配到产品；
作业成本计算流程
费用（资源）归集到作业，用多元方法分配到产品
第一,通过作业界定成本池,而非传统的生产车间或部门。
第二,用以分配作业成本到成本对象的成本动因,是建立在因果关系基础上的作业动因。而传统方法则采用单一的数量基础成本动因,它通常既与资源成本无关,又与成本对象无关。
第三,分配方法多元化。
一种作业有几种分配方法(作业成本驱动)可供选择
1. 作业频率：用作业发生频率来计量分配，如机器调整次数，订单份数。检验次数，生产计划份数，产量,运输距离等，
2. 作业期间：代表完成作业所需要的时间量：生产准备工时，检验工时，机器工时
复杂度权数：当一种特殊的复杂产品需要专业高级人员或专用设备时，采用上述两种分配方法难以实现公允性。在这种情况下,作业成本必须直接计量到产品中去,但实现起来也是最昂贵的，因为需要计量每一次作业完成所使用的资源。实践操作中如果过于追求准确，往往耗用成本和精力太高，建议采用权数法结合上面两种方法分配，如：标准产品权数为1，中等复杂程度产品权数为3-5，非常复杂的产品为5-10等。在进行了良好的设计判断后，相对简单的作业成本制度可达到一个准确成本制度的90%或更多。
（二）帮助企业实现管理价值
对于企业来说，ABC是一个重要的基础设施，就像建设ERP是企业规范运作，业务优化的基础一样。它能够体现在管理上的价值包括：
1. 对生产之外的成本进行周期核算，有助于对这些成本进行控制，比如物流成本（客户的物流成本比生产成本还大，而之前只是作为费用控制）；
2. 通过作业成本法实施对企业各个部门的责任成本进行划分，有助于考核。
3. 在正确核算的基础上，利用作业清单实现产品价值分析和客户价值分析。
（三）重塑产品（业务）流程
ABC强调核算体系的设计要和生产过程保持一致。根据生产业务运作的过程来设计成本管理系统。由此根据作业成本分析会揭示出产品设计中存在的非常昂贵的复杂部件以及独特的生产过程，如果它们很少增加产品的绩效和功能，可以考虑修改或删除，进行产品（业务）流程重塑。
三、如何与现行会计制度有效衔接
ABC将现行财务报告体系下视为期间费用的费用归属到产品成本当中，构成产品成本的一部分，在企业期末存货增加的情况下，少列支费用，提高会计利润；在企业期末存货减少的情况下，多列支成本，降低会计利润，从而产生所得税差异。如何解决这个难题呢？
推荐两种方法：
1、保留计算轨迹
设置过渡科目“××产品—××期间费用”，作业中心分配期间属性的费用时要先记入此科目借方，同时从贷方转销（余额为零），进入当期期间费用。按ABC计算产品成本时只需再加上科目借方数。
2、设计专门的ABC软件
软件自动从同一套数据中获得两套报告数据，一套用于ABC管理决策，另一套用于对外公布。
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