以CIM哲理为指导 完善高校决策控制系统
简介：证券交易与上市公司二十一世纪是“知识经济”时代，日新月异的科学技术，使得科学管理对于任何单位来说都显得更加重要。会计学作为管理学的分支，会计具有决策与控制职能已成为不容置否的事实，本文从高等学校的实际需要出发，引入企业运营的理念与方法，探讨完善高等学校内部会计决 ...
证券交易与上市公司二十一世纪是“知识经济”时代，日新月异的科学技术，使得科学管理对于任何单位来说都显得更加重要。会计学作为管理学的分支，会计具有决策与控制职能已成为不容置否的事实，本文从高等学校的实际需要出发，引入企业运营的理念与方法，探讨完善高等学校内部会计决策与控制问题。
一、高等学校完善会计决策与控制体系的意义
（一）高教大发展必然要求高等学校切实提高管理效益
自《面向21世纪教育振兴行动计划》颁布实施以来，我国高等教育通过大发展步入大众化阶段，在这样的大背景下，作为高等教育微观管理主体的各高等学校要持续协调发展，必须以科学管理来增强自身的综合竞争力。在经济学中管理的含义是：在既定资源的投入条件下如何提高效率。随着高校办学自主权的落实，高等学校所面对和所需要的不再是一般意义上的管理了。高校在履行教学、科研、社会服务三大职能的过程中，已由单纯的社会事业型变成了事业经营型，其办学行为已与社会经济行为融为了一体。良好的管理效益是高等学校持续健康发展的前提，直接关系到高等学校整体办学水平和综合竞争力的提高。
（二）提高高校管理效益的关键是决策与控制
决策，就是从为达到同样目标而采取的许多方案中选择最佳方案的分析判断过程，决策贯穿于管理工作的各方面。现代管理决策理论创始人，美国管理学家赫伯特．西蒙认为：管理就是决策。正确的决策符合教育规律和客观经济规律，能够调动广大教职工的积极性，从而保证完成学校的既定目标，是提高高校管理效益的重要途径。良好的决策需通过完善的控制体系保障实现。控制，就是监督各项活动，以保证它们有计划地按决策的既定目标进行，并纠正各种重要偏差的过程，可分为内部控制与外部控制。高校提高管理效益，内部控制是提升竞争力的重要因素。
（三）提高高校经济效益需完善会计决策与控制体系
高校管理在国家财政已取消了全额预算管理制度的“事业单位财务规则”，明确规定了对事业单位的预算管理是“核定收支，定额或定项补助，超支不补，节约留用”的原则的情况下，财务管理的作用及意义被日益突出出来。维护学校良好的财务状况，加强财务管理，充分发挥高等学校财务在理财工作中的主动性和创造性，追求资金的使用效益，是目前高等学校管理工作中十分重要的问题。因此，在目前的教育体制和经济环境下，会计决策成为影响与保障高校的教学决策、科学研究决策、人事安排决策、物资供应决策、后勤服务决策等经济效益决策的双刃剑，从某种意义上说，高校经济效益决策中心是会计决策。
高校的会计控制，是指与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。会计控制自产生之日起就与会计信息质量密不可分，会计信息是决策者决策的重要依据之一，提供真实、可靠的会计信息是保证会计信息使用者作出正确决策的基本前提和条件，直接关系到组织决策的科学性和有效性，影响高校管理的经济效益。同时，建立和完善高校内部控制制度，可以形成上下协调、前后呼应、相互制约的控制能力，强化监督、堵塞漏洞，防止错误和舞弊，保护高校资产的安全、完整；而且内控制度的完善以提高资源的配置效率为目标，可以有效的降低管理成本，直接促进高校经济效益。
二、高等学校会计决策与控制的特点
会计决策与控制是在会计的专业领域中所体现的具体管理职能，科学的会计决策与控制借助于完善的会计决策与控制管理信息系统得以实现。高校在教学管理、科研管理方面经过多年的努力已形成一套有效的工作规范，财务管理工作由于其历史上在高校管理中的地位，决定了其到目前虽然在财务管理的大环节上已有一定的规范，但还缺乏系统的管理，存在一些不足。
（一）实行了会计电算化，会计信息存在局限性
高校普遍使用的会计电算化系统平台，较之过去传统会计手工记账生成的会计信息有极大的促进，降低了劳动强度，使账簿与收支册不符等差错率大为下降，改变了手工记账只有到月底才做月结，平时无法得到财务报表等信息的绝对静态状态。但现行的会计信息系统不能满足高校快速发展的需要，还存在不少局限：系统信息处理方式单一、系统缺乏管理会计职能、系统所生成输出的会计信息有限、系统缺乏信息交流界面，不利于校内部各部门间交流。
（二）片面强调不相容职务分离使管理信息成为信息孤岛
不相容职务是指那些由一个人担任，既可能出现差错和舞弊又便于掩盖其错弊行为的职务。高等学校管理中历来对不相容职务分离工作非常重视。各学校都专门设立人事、教务、资产管理、科研、财务部门等作为职能部门分别负责学校各项管理工作，以实现不相容职务分离。事实上高校的管理活动是一个不可分割的整体。从会计的角度，学校的各职能部门的工作无一不与财务管理有着无法割裂的关系。现实的高校管理中，各部门都运用计算机辅助管理，但数据都是分别生成，各自为政地运用各专业的管理软件以提高工作效率，学校财务部门的固定资产帐与资产管理部门的实物帐严重不符，学费收缴明细帐与学籍管理情况不一致是许多高校客观存在的事实。因此，把学校的人权、财权、物权分属不同部门管理实现了不相容职务分离，但使数据割裂，使各部门的管理信息成了一个个无法协同发挥作用的信息孤岛。
（三）未能充分运用校园局域网络资源进行会计信息交流界面的建设
目前各高等学校都拥有较完善的校园网络资源，但对网络财务管理系统使用非常贫乏，在会计核算、财务管理上一般都是以财务部门内部组成的局域网以实现网络环境下的实时处理业务系统，对运用校园网资源的效率有限。在校园网上实施的主要是由财务部门维护发布财务的法规法律与相关政策的信息，或开通一些职工个人工资信息等查询系统，缺乏高校各职能部门的业务数据与财务部门核算互动交流处理的界面。
三、以CIM哲理为指导进行高校会计决策与控制系统的建设
通过以上的分析可以发现，高校会计决策与控制系统的建设首先应解决的是会计信息的孤立问题，因此导入CIM哲理作为指导具有实际意义。
（一）关于CIM哲理
CIM是计算机集成制造(ComputerIntegratedManufacturing)的英文缩写，CIM的哲理提出者是美国的约瑟夫•哈林顿博士，在1974年提出来的解释为：组织现代化生产的哲理。欧共体CIM-OSA（开放系统结构）课题委员会定义为：CIM是信息技术与生产技术的综合作用，旨在提高企业的生产效率和响应市场的能力。
（二）CIM哲理的价值
CIM旨在提高企业的劳动效率和对市场多维变化的响应能力，按CIM哲理所开发的管理信息系统CIMS，抽象地表述就是实现物流、资金流和信息流的集成，这种理想的运作不可否认地由高度的信息集成与物理集成为支撑，以人的集成为关键。因为在市场分析、决策、生产经营目标的确定、产品设计制造过程中新的构思永运需要人的创造性。CIMS作为人、经营、生产、技术的集成系统可以满足这种及时、精益生产方式的需要，并已取得惊人的效率,实现了它应有的价值。邯郸钢铁集团公司作为国家863的《邯钢CIMS重点应用示范工程（一期）》的信息化建设，是CIM哲理在中国应用的成功案例。
从20世纪90年代初期开始，一种称为ERP（Enterprise Resources Planning——企业资源计划）的新型企业管理系统在国外逐渐兴起，众多的企业纷纷建设自己的ERP系统。在中国，联想、康佳等国内知名企业不断加入实施ERP行列之中。回顾ERP的历史发展轨迹，ERP是由20世纪80年代的MRPⅡ演进而来，而MRPⅡ的代表技术就是CIM。
（三）完善高校会计与决策体系的思考
1、加强信息集成，建立会计决策控制系统
企业的CIMS应用系统从上至下一般可分为四个级次：企业管理决策级、生产作业调度级、过程控制级和基础自动化级，在信息集成的支持下实现的。高校的会计决策控制系统的完善可以引入企业CIMS的理念与方法，以高校各职能部门核算系统和管理信息系统为基础，由下至上依次为职能业务层、会计核算层、内部管理层、财务决策层。
按照CIM哲理物流和资金流集成的理念，就要把会计数据的取得延伸和前置到物流业务发生时，即把职能部门在履行资产管理、学籍管理、人事管理职责时产生的物流、信息流等业务数据存入与会计核算部门统一的数据库作为会计核算的依据，为系统的职能业务层；会计核算层根据职能业务层基础数据，按照会计制度编制记账凭证，实现会计业务，而完成会计业务的过程同时也是对职能业务层的数据进行审核的过程，大大增加信息的真实性，并真正发挥出会计部门对业务部门的监督控制作用，经过核算处理的数据为向内部管理层提供的信息，同时向外部使用者提供统计会计报表或同时生成职能业务层的职能业务信息，会计核算层再根据管理层下达的控制信息不断调整具体工作，并把调整信息及时传递给职能业务层；管理层处于系统的中间层，起着中枢作用，它根据内部核算层提供的核算信息，经过统计分析，产生一系列财务信息，提供给决策者，同时又能对外提供有关财务计划方面的控制信息，并结合外部输入与决策层提出的管理计划和控制指标信息等指导会计核算层不断改进工作；决策层是系统的最高层次，它根据外部瞬息万变的动态、发展信息，在充分分析内部中层管理者提供的财务信息的基础上，充分运用高层领导者的智慧，提出预测和决策信息，并下达决策方案。当然以上系统的运行必须在各个级次的自动化建立的基础上，各层级之间有相互联通的网络，能实现各种数据的整体集成功能，产生实时的动态信息，实施对高校人力、物力、财力等资源的运行与控制，达到进行预测、控制和决策的目的，做到从根本上提高高校的管理水平。
为进一步阐述上述系统的构架，以固定资产管理为例，对高校决策会计决策控制系统进行说明。在形成固定资产需求的前提下，首先由需求部门向固定资产管理职能部门提出固定资产需求申请，固定资产管理部门根据已有的规定进行审批，并将审批意见中有关资产基本性状、使用部门、资金需求概算等基本信息输入计算机并传递给会计核算层，会计核算部门依据资产管理部门计算机传递的信息提供固定资产采购的资金支持；在购入资产后，办理固定资产的验收、领用手续，固定资产管理部门把验收领用手续的基本信息如采购价格、资产性状、领用部门、经办人员等输入系统数据库，会计核算部门依据现有规定对固定资产管理部门传递的信息进行审核，以经审核无误的信息为基础编制会计凭证，完成采购经费的报销，使用部门的归集等，实现固定资产核算会计业务，并存入系统数据库，使固定资产管理的物流信息与财务管理的资金信息即时集成，成为管理层合成会计报表、资产管理部门生成固定资产明细帐的核算信息；管理层（包含会计部门管理者与职能部门管理者）可根据决策者的需要对核算信息进行汇总、筛选，提供包含固定资产与资金状况的专项信息或全面的财务报表传递给决策层；决策层可对会计、管理信息进行实时调用、查询，结合学校的实际，分析管理层提供的有关固定资产的信息，形成固定资产管理的科学决策并授权给相关管理部门，资产管理部门、会计核算部门根据决策层的下达决策有序开展固定资产的管理。上述流程周而复始，真正实现信息流向理顺，数据来源于底层，数出一门，加工快速，传递通畅，查询方便，便于领导能够进行科学的预测、正确的决策和及时的控制，实现现代的高校管理新模式。
2、有效利用校园网资源，实现实时的会计决策与控制
高校会计决策与控制系统应充分运用学校丰富的局域网资源实现决策与控制功能。首先以校园网资源为依托，建立“实时核算系统”，对学校的各种事项在发生时即可实时记录、实时处理、实时报告，并且提供“金字塔”式的报告结构，形成包括最底层的原始数据到高层的浓缩信息，通用、专用信息的信息流，经授权信息使用者可直接进入信息系统，信息使用者进行双向交流， 及时获取、自主选择会计信息，从而满足其决策需要，不必再等到分期报告出来之后,去获得那些经综合的历史信息。同时，信息使用者与信息提供者交流的平台也使信息使用者与信息提供者进行实时的相互监督、控制成为可能，信息使用者可以依据授权的权限审核信息的正确性，而信息的提供者则可依据系统的数据验证领导决策的民主性与合理性，从而使信息更准确、工作更有序、决策更科学。
3、充分运用高校智力资源，完善高校会计决策控制系统
CIMS是典型的“人—机”系统，从物理结构上，整个CIMS可分为信息系统和制造系统两大部分，但在运行机制上每一部分都不可能是完全自动化的,都要以“人控”为前提，因此，以CIM哲理完善高校的会计决策与控制体系以高度的信息集成为支撑,以人的集成为关键。高校是高层次人力资源集中的社会组织，有丰富的智力资本、完备的知识体系构建，做好“人”的集成，可以使高校的会计组织成为精干、高校管理型的专家组织，高等学校将成为成功运用CIM哲理的典范。随着高等教育体制改革的深入，各高等学校的学科建设更为完善，学科门类更为齐全，绝大部分的高等学校设有经济管理专业、自动化专业、计算机专业等，有众多的经管专家、自控专家、软件设计专家等，在高校会计决策与控制体系的完善过程中能集成多方面专家学者的力量，通过学科的交叉、渗透和延伸，使系统向达到整体功能最优的目标。
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