参考答案：
1.计算会计政策变更的累积影响数（五步一表）
（1）五步
第一步：用新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项。
先进先出法下销售存货的成本＝期初存货＋本期购货－期末存货＝100＋0－75＝25（万元）
第二步：计算两种会计政策下的税前差异。
税前差异＝原政策下销货成本－新政策下的销货成本＝40－25＝15（万元）
第三步：计算税前差异对所得税费用的影响金额。
影响金额＝税前差异×所得税率＝15×25%＝3.75（万元）
第四步：计算每一前期的税后差异。
税后差异＝税前差异－对所得税费用的影响金额＝15－3.75＝11.25（万元）
第五步：汇总每一税后差异，计算出会计政策变更的累积影响数。
累积影响数＝∑（每一前期的税后差异）＝11.25（万元）
（2）一表
2.编制调整分录（三个数字，两笔分录，无需通过）
（1）借：存货 15
贷：递延所得税资产 3.75
利润分配—未分配利润 11.25
（2）借：利润分配—未分配利润 1.125
贷：盈余公积 1.125
【说明】三个数字：是指①税前差异15；②对所得税费用影响3.75；③累积影响数11.25。在调整分录的第一笔分录中要对上述这三个数字进行会计处理，其中累积影响数通过未分配利润科目调整，对所得税费用的影响数通过递延所得税资产或递延所得税负债科目进行调整，税前差异的调整科目应视具体情况而定。两笔分录：是指会计政策变更的会计处理，通常只需要编制两笔会计分录，第一笔是对三个数字的调整；第二笔是对盈余公积的调整。无需通过：是指涉及损益类的无需通过以前年度损益调整科目，涉及到利润分配的不通过利润分配的具体明细，都直接通过“利润分配—未分配利润”明细科目调整。
3.调整会计报表（年初数和上年数）（表2）
【说明】会计报表调整表中的①、②、③、④项属于资产负债表项目，要调整其年初数；⑤、⑥项属于利润表项目，⑦属于所有者权益变动表项目，利润表与所有者权益变动表项目要调整其上年数。
4.写出附注说明（略）
（二）追溯重述法（前期差错更正的账务处理程序）
例题：某企业2008年发现2007年有以下三笔重要性的前期差错：（1）少提管理部门的折旧费用10万元，税法允许2007年应计提的折旧为8万元；（2）多计提了存货跌价准备6万元；（3）少记一笔2万元与税收有关的滞纳金和罚款，该罚款尚未支付。该企业的所得税率为25%，所得税采用资产负债表债务法进行核算，企业按10%的比例计提法定的公积金。要求根据上述所给资料采用追溯重述法对上述前期差错进行更正，并写出详细的账务处理程序。
参考答案：
1.确定前期差错形成的影响数的所属性质
前期差错形成的影响数为18万元（即10＋6＋2），其中第一笔的10万元中有8万元属于差额，2万元属于暂时性差异；第二笔的6万元全部属于暂时性差异；第三笔的2万元全部属于永久性差异。
