案例分析
2008年4月，甲企业接受乙企业捐赠的搅拌机一台，收到的增值税专用发票上注明设备价款20万元，配套模具价款8000元，增值税税额分别为3.4万元和1360元。甲企业同时用银行存款支付搅拌机的运杂费2万元。假设甲企业除受赠所得外其他的生产经营所得会计利润每年均为10万元，甲乙企业都为增值税一般纳税人。
解析：
1.根据国税发［2003］45号规定，该捐赠较大，可以在不超过五年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得。
2.对于受赠资产，符合抵扣条件的低值易耗品可以抵扣进项税，固定资产的进项税不得抵扣。另外，甲企业支付的运杂费记入固定资产成本，不得作为受赠收入。
3.捐赠当年会计上计入营业外收入，所得税费用是按会计利润计算的，那么这部分捐赠所得的营业外收入包含在会计利润中，所以当年的所得税费用应当包括捐赠所得应计的所得税。税法上对于符合条件的可以按五年征税，那么，当年计入应纳税所得额的只是1/5，所以对于另外的4/5形成了暂时性差异，应当计入递延所得税负债。
2008年甲企业会计处理：
受赠时：
借：固定资产 254000（200000+34000+20000）
周转材料 8000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1360
贷：营业外收入——捐赠利得 243360
银行存款 20000
2008年企业适用的企业所得税税率为25%
应纳企业所得税＝243360×1/5×25％+100000×25％＝37168（元）
递延所得税负债=243360×4/5×25％=48672（元）
计提所得税：
借：所得税费用 85840
贷：应交税费－应交所得税 37168
递延所得税负债 48672
以后四年，每年会计处理应当是：
借：所得税费用 25000（100000×25％）
递延所得税负债 12168 （243360×1/5×25％）
贷：应交税费－应交所得税 37168（243360×1/5×25％+100000×25％）
新准则会计处理与税法保持了一致，会计处理也相对简化，改变了以往接受捐赠不确认收入的做法。但由此又产生了新的问题。企业受赠收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升企业每股收益水平，为企业调节利润提供了新思路。因此，我国新企业会计准则在这方面还有待改进。
