（2）租赁开始日，出租人会计处理的会计分录：（具体计算过程略）
借：长期应收款—— —应收融资租赁款（最低租赁收款额+初始直接费用） 402500
贷：融资租赁资产（账面价值） 350000
未实现融资收益（借贷方倒挤数） 50500
银行存款（初始直接费用） 2000
需要特别注意的是，要抵消掉初始直接费用因素对未实现融资收益 带来的影响。本例中，需冲减未实现融资收益2000元，会计分录如下：借：未实现融资收益2000贷：长期应收款—— —应收融资租赁款 2000
售后租回交易的账务处理
售后租回交易是指资产卖主将资产出售后再从买主租回的交易，根据实质重于形式原则，该交易应认定为融资租赁或经营租赁，而销售所得也不能确认为营业外收入。关于资产售价与其账面价值之间存在差额的处理，《企业会计准则实施问题专家工作组意见（二）》明确指出：售后租回交易中，资产售价与其账面价值之间的差额应当记入“递延收益”科目，售后租回交易认定为融资租赁的，记入“递延收益”的金额应按租赁资产的折旧进度进行分摊。每期分摊的金额应记入“递延收益”当初入账时的相反方向，作为“未实现售后租回损益”的减少额，同时增加或减少折旧费用。
【例2】ABC公司将一套生产设备以350000元的价格销售给XYZ公司，该套设备公允价值350000元，原账面价值500000元，估计使用年限10年，已使用2年，按直线法计提折旧，无残值。同时签订一份融资租赁合同将设备租回，主要条款如【例1】的规定。
ABC公司会计处理的会计分录如下：（具体计算过程略）
借：固定资产清理400000
累计折旧（500000／10×2） 100000
贷：固定资产—— —生产设备 500000
借：银行存款350000递延收益—— —未实现售后租回损益 50000
贷：固定资产清理400000
由【例1】的规定可知，租赁届满时，ABC企业将购回该套设备，所以应以租赁期开始日租赁资产的寿命作为折旧期间，每年增加折旧费用6250（50000／8）元。
