摘要：全球经济一体化的今天，作为国际商业语言的会计，必须与国际惯例相协调。2006年财政部发布了《企业会计准则一基本准则》作为我国现阶段的财务会计概念框架，既立足于中国国情，又努力与国际会计惯例趋同；既符合中国经济发展的实际需要，又得到国际社会的广泛认同。本文对此进行了探讨。 关键词：财务会计 概念框架 基本准则 创新 趋同
一、引言
为了指导会计实务，西方发达国家的会计准则制定机构和国际会计协调组织均先后制定了财务报告的概念框架。美国的财务会计准则委员会(FASB)发布了系列《财务会计概念公告》(SFAC)；国际会计准则委员会(IASC)发布的《编制和呈报财务报表的框架》是以FASB财务会计概念框架为基础形成的；英国财务会计准则委员会(ASB)发布的《财务报告原则公告》是参考(IASC)的概念框架加以制定；联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)制定了《财务报表的目标与概念》。美国FASB的概念框架形成的时间最早；但在内容上英国ASB的“原则公告”却比较完善和详细。以上概念框架虽然名称不同，但均是由一系列基本概念构成的首尾一贯、逻辑一致的理论体系。我国也于1992年发布了《企业会计准则》的基本会计准则，虽然在地位上不同于西方的概念框架，但在内容体系方面仍存在相似之处，2005年6月，财政部又发布了《企业会计准则——基本准则(征求意见稿)》。2006年，财政部发布了《企业会计准则——基本准则》(以下简称“基本准则”)作为我国现阶段的财务会计概念框架。它立足于我国国情，并与国际会计惯例趋同。这标志着中国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立，正如财政部部长金人庆所言，新准则的发布是“我国会计审计史上新的里程碑”，标志着中国会计准则与国际会计准则最终实现了全面接轨。那么，新基本准则是怎样体现与国际惯例的趋同的?新基本准则与国际代表性的概念框架相比，还有哪些差异呢?
二、财务会计概念框架的概念与作用
(一)财务会计概念框架的概念财务会计概念框架的全称是“财务会计与报告的概念框架”(Conceptual framework for Finan－cialAccounting and Reporting)，为了方便通常简称为CF。CF是会计理论中最实用的部分，不包括会计思想、会计思想史、不同的会计观点和学派等等(葛家澍，2005)。概念框架的前身是以研究财务会计基本概念、原则为主的会计理论体系。财务会计概念框架作为财务会计的专门概念，首先出现在美国FASB的文献中，其先后为CF给出两个内容似乎十分类似，但在认识上已有很大差别的定义。1976年12月FASB发表《概念框架项目的范围和含义》，第一次对CF下了这样的定义：CF是一部章程，是由目标和与之相互联系的基本概念组成的一个连贯的理论体系。它能导致相互一致的准则，并对财务会计的性质、作用和局限性作出规定。其内容主要包括：确认财务会计和财务报告的目标；对财务报表要素做出定义；评估财务会计和会计信息的质量特征；解决如何对财务报表要素进行确认、计量和报告；分析某些重大财务会计问题。1980年5月FASB发表的第2号财务会计概念公告(SFAC No．2)，改写了CF的定义：“CF是由目标和相互关联的基本概念组成的连贯的理论体系”。这些目标和基本概念导致前后一贯的准则。将上述两个定义对比可以看出，后一定义删去了“CF是一部章程”的表述。因而，使CF由原先定位为章程，而变成一种理论体系，或以目标为导向的由若干基本概念、协调一致的连贯的理论体系。所谓财务会计概念结构，按照美国FASB的定义，是一套目标与基本原理相互关联的有内在逻辑关系的财务会计理论体系。也就是说，概念结构是一个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的系统，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。财务会计概念框架并不是会计准则，不属于会计准则的组成部分，其本身对企业的会计行为并没有强制的直接的约束力，但指导着会计准则的制定，为会计准则的制定提供理论依据，以协调财务报表编制的准则、规定和程序等。同时也是对制定的会计准则规定进行评估的标准。
(二)财务会计概念框架的作用关于财务会计概念框架的作用，美国FASB的观点最具代表性，美国FASB认为概念框架主要在以下方面发挥重要的作用：一是能够为会计准则制定机构在制定和评估会计准则时提供指南，以保证会计准则的一贯性和系统性；二是在缺乏权威性文件的情况下，能够为人们分析新的或正在出现的财务会计和报告问题提供参考依据；三是在编制财务信息时，为会计人员进行职业判断提供理论依据；四是由于概念框架能够促进会计准则的一贯性与会计实务的合理性，可以提高财务报表的可比性，促进使用者对财务报表的了解并增强使用者的信心。根据美国FASB的观点，可以这样来理解财务会计概念框架的作用：(1)财务会计概念框架的出现是制定高质量的会计准则的需要。传统的财务会计理论侧重于描述性，缺乏一套首尾一贯的理论框架。这样，为了制定高质量的前后一致一贯的会计准则，需要有一套相对比较完整的会计理论体系提供指导；为对现存的会计准则进行评估，同样需要一套完整的会计理论体系提供指导。(2)财务会计概念框架是会计实务的发展需要。财务会计概念框架作为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，是指导和评价会计实务的理论依据。(3)财务会计概念框架是会计信息使用者阅读和理解会计信息的需要。从会计信息使用者的角度来说，总是基于一定的财务会计知识和会计理论背景来理解某一企业对外提供财务报表中的各项数据的。而财务会计概念框架可以为会计信息的使用者提供其理解财务报表所必要的会计理论知识。人们通过阅读财务会计概念框架，可以理解和掌握会计理论中的基本概念和基础理论知识，为理解财务报表提供基础。(4)财务会计概念框架的产生与发展，还是会计理论自身发展的需要，是会计理论发展到一定的阶段的必然结果。任何理论都有一个不断发展、不断完善的过程，在理论发展的某一阶段，需要对此前的会计理论研究成果进行归纳整理，将传统的会计理论中合理的部分予以归纳。通过财务会计概念框架的研究，既可充分肯定传统会计理论中仍然适用的合理部分，又能及时展示社会经济环境变动情况下会计理论研究的最新成果，从而不断地推动会计理论研究向纵深发展。
