对我国会计师事务所经营环境的思考
简介：【引言】我国会计师事务所经过从80年代恢复到现在，经历了20多年的发展历程。随着注册会计师资格考试制度的实行，独立审计职业规范体系的初步建立，注册会计师事务所得到不断发展，其社会地位也在日益提高。然而近几年来，随着中国加入WTO组织，国外会计师事务所的涌入，国内会计师事 ...
【引言】我国会计师事务所经过从80年代恢复到现在，经历了20多年的发展历程。随着注册会计师资格考试制度的实行，独立审计职业规范体系的初步建立，注册会计师事务所得到不断发展，其社会地位也在日益提高。然而近几年来，随着中国加入WTO组织，国外会计师事务所的涌入，国内会计师事务所面临的竞争日益激烈，我国会计师事务所的经营环境正处在不断的恶化之中，严重影响我国CPA行业的健康发展和会计师事务所的执业水平。因此，分析我国当前会计师事务所经营环境中存在的问题，努力改善会计师事务所的经营环境，使我国会计师事务所的发展走上正规化的市场轨道已成为当前一项迫切需要解决的问题。
【关键字】会计师事务所 审计市场 经营环境
一、什么是会计师事务所的经营环境？
会计师事务所的经营环境是指注册会计师及其所在的会计师事务所在执行审计业务、经营会计师事务所时所面临的一系列内外、上下、左右之间相互关系的情况和环境影响。这些情况和因素影响着会计师事务所的独立性和健康发展。审计目标、审计程序和方法、审计工作内容、审计风险和质量控制等都是与审计经营环境密切相关的。一个良好的经营环境有助于审计目标的实现、审计程序和方法的严格执行、审计工作内容的完善、审计风险的控制和审计质量的提高。
二、我国会计师事务所经营环境存在哪些问题？
1．审计需求不足，市场竞争激烈。我国目前审计市场主要表现为买方市场，审计需求严重不足。我国经济虽然处在不断发展之中，但审计业务并没有随经济大幅增加，再加上国外会计师事务所的大量涌入和我国大量中小会计师事务所的存在，导致会计师事务所行业的竞争更加激烈。国内会计师事务所之间的竞争、国内会计师事务所和国外会计师事务所的竞争、大型会计师事务所和中小会计师事务所之间的竞争和中小型会计师事务所之间的相互竞争等已经导致我国审计市场的混乱。我国会计师事务所以大量的中小会计师事务所居多，而大量的中小会计师事务所缺乏竞争力，为了事务所的生存就只能采取非正常的手段参与竞争，拉拢业务。这在我国目前审计市场上表现尤其激烈。如通过政府的行政干预，致使审计委托与受托关系成为政府的行政命令。还有通过低价手段来招揽审计业务，通过拉拢关系来取得审计业务等等情况层出不穷。
2．审计收费过低，审计质量下降。由于面临的激烈竞争，许多事务所都以降低价格来招揽审计业务，这样导致审计收费在激烈的市场竞争呈现下降的趋势。在审计市场上，对于同一项审计业务，如果另外一家事务所愿意收取更低的审计费，在“经济人”的假设下，由于市场上每个人都是追求自身利益的最大化，那么在同等条件下顾客就会将审计业务委托给审计收费更低的事务所来做。这样一种机制如果得不到改善就会导致审计收费不断下降的恶性循环。在审计收入降到低于审计成本的时候，事务所为了获得利益就只有降低审计成本，以期望获得收益。降低审计成本就会压缩审计时间，对于需要盘点、取证的审计程序可能由于时间关系注册会计师就不执行该程序，这样就会导致审计质量在下降，审计风险增大。我国目前审计收费情况一般是在按照执业收费标准的基础上打5—6折，有的甚至打2折，然后还要对顾客进行30%—50%的业务费回扣。比如一项2000元的审计项目，事务所得到的纯收入也只有600—700元左右，试问这样低的审计收费如何保证审计工作的质量呢？
3．审计委托与受托关系不完善。审计委托与受托关系是审计业务确立的关键之所在，没有委托与受托关系，审计业务就是不合法的。目前在我国审计委托与受托关系主要是一种三方关系，委托人、被审计人和会计师事务所，这三者应该是相互独立的。委托人委托会计师事务所对被审计人进行审计，用以监督被审计人的经营情况，明确责任。然而，目前在我国审计委托与受托关系在很大程度上表现为被审计单位与会计师事务所之间的关系，由被审计单位委托会计师事务所对被审计单位进行审计，审计费用也是由被审计单位支付，这样如果会计师事务所出具保留意见的审计报告，对被审计单位管理者造成影响的话，则被审计单位可能在下一年度就会更换会计师事务所，或者会计师事务所收取审计费用遇到重重困难。这种扭曲的委托与受托关系对会计师事务所的独立性受到很大影响，严重影响会计师事务所的发展。
4．政府监管与行业监管职责不明。对会计师事务所的监管要有明确界定，我国政府和注册会计师协会对事务所进行监管，政府的介入过多会对会计师事务所的发展造成不利影响。目前我国政府过多的介入对会计师事务所的管理，致使注册会计师行业协会对会计师事务所的监管相应减少，注册会计师协会也就没有起到很大的实质性作用。政府和注册会计师协会的监管职责不明也是导致我国审计市场混乱和事务所管理问题的一个重要诱因。政府对事务所的监管应进行宏观的指导与调控，对于更多具体的权力应交由注册会计师协会来对其监管，这样能更好的促使CPA行业的健康与稳定发展。
5．会计师事务所成立门槛过低，注册会计师考试资格有待提高。在我国为什么会存在那么多的中小型事务所，主要是因为国家对会计师事务所成立的门槛过低，只要有2—3个人有注册会计师执业资格，有几十万元注册资本就可以成立一家事务所。正因为过低的门槛导致大量小事务所泛滥，这些大量的这些小所给事务所的管理造成的很大的困难。还有对于注册会计师的考试资格也定得过低，只要有大专以上的文凭，不管什么专业的人都可以报考注册会计师考试，有很多根本没有会计、审计背景的人通过资格考试进入会计师事务所，对注册会计师人员的整体素质有影响。有很多的审计风险都是由于注册会计师人员素质不高造成的。
三、如何改善我国会计师事务所的经营环境，提高独立审计的质量？
1．转变价值观念，开拓蓝海业务。面对目前我国会计师事务所经营环境的现状，如何改变目前会计师事务所行业面临的激烈竞争，如何从目前市场的竞争中脱颖而出，如何远远超越竞争对手，从而远离市场竞争的威胁，这是每一个会计师事务所发展所追求的方向。在我国，几乎所有的会计师事务所都把眼光放在审计收入这一块业务上，从国内统计情况来看，年报的审计收入占每个事务所的比重都在70%以上。试想这么多事务所都想吃这一块蛋糕，其结果就只有每人分一点点。导致国内事务所竞争如此激烈的最主要原因就是事务所业务的单一化，事务所收入来源的单一化。要想改变目前的竞争状况，就需要转换价值观念。既然红海的竞争如此激烈，那么我们就把眼光转移到无人竞争的蓝海，努力开拓无人竞争的蓝海业务。对于国内事务所来说，发展其它业务的潜力很大，像评估、咨询、税收筹划等这些业务目前所占的比重非常小，还有很大的发展空间，只要事务所能够转换经营观念，就能够远离激烈的市场竞争环境，进入蓝海领域开拓发展新的业务。
2．加强行业监管，规范收费标准。如何改善事务所的经营环境，要突出行业监管者的作用。政府要对其加以引导，注册会计师协会要对其加以规范，使之走上规范的市场化轨道上来。针对目前的事务所经营环境现状，政府和注册会计师协会应努力构建一个公平竞争的市场机制，努力消除一些不正当的市场竞争手段，因为这些不正当、不公平的手段威胁到事务所的健康发展。特别是对目前审计收费情况要重点进行规范，严格按照审计收费标准来进行收费，以确保必要的审计成本支出，保证良好的审计质量。对会计师事务所的审计收费情况要进行严格的审查和监控，严厉惩罚那些通过降低审计收费标准来招揽业务的会计师事务所。对于违反规则，通过不正当手段来招揽业务的事务所要进行严厉惩罚，该关闭的就关闭，该吊销执照的就吊销执照，提高违规的机会成本。 这样就能建立一个有序的审计市场，保证良好的经营环境。
3．改善审计委托与受托关系。我国会计师事务所是受托审计，委托人、被审计人、会计师事务所三者之间应该相互独立，这样以保证会计师事务所的独立性。要改变我国目前这种委托与受托关系，就要建立起规范的委托关系与受托关系。对于委托人与被审计人要分开，委托人不能是被审计人或被审计单位，这样就能避免委托人与被审计人合一的局面出现，导致会计师事务所独立性受到影响。目前，管理我国国有企业的是国有资产管理委员会，国资委代表国家行使出资人权利，这样就应由国资委委托事务所对国有企业进行审计并支付审计费用。对于其它的企业应由出资人委托审计并支付审计费用。这样有助于保持三方关系的相互独立，以保证审计的独立性问题。
4．建立会计师事务所的风险意识和诚信机制。目前，我国会计师事务所的风险意识比较差，缺乏诚信机制。这样，就有很多事务所不按照独立审计准则进行审计、出具审计报告，给投资人、债权人、企业和国家等造成损失。究其原因，主要是我国事务所成立门槛比较低，事务所用来防御风险的风险资金也很少，一旦出现问题的时候，这些事务所就会关闭原来的事务所，然后重新申请成立新的事务所。如果不对其进行监管和规范就会导致恶性循环，使我国审计市场越来越混乱，诚信机制就越没有可靠保证。再加上我国市场经济时间发展不长，市场诚信机制还不健全。在目前还没有一套完善的诚信机制来约束会计师事务所的违反诚信的行为。鉴于此，要对我国会计师事务所建立起风险意识和完善的诚信机制，使事务所的违反诚信所付出的成本大于所获得的收益，这样事务所的风险意识和诚信机制自然就有改善。
5．提高事务所的进入门槛和审计人员的素质。提高会计师事务所的进入门槛后，可以有效遏制一些出了问题就关闭并重新申请成立新所的情况。由于进入门槛提高，事务所要进行违规操作所面临的风险就会大大提高，事务所在出具虚假报告时就会考虑到所付出的代价是否值得，这些都可以减少我国目前存在的审计问题和审计失败的事件。另外，提高事务所进入门槛，可以缓解目前审计市场上会计师事务所面临的激烈竞争状况。减少并关闭一些规模很小的事务所有助于我国审计市场的完善和管理。提高审计人员的素质要对注册会计师的考试资格进行规范，提高注册会计师考试资格的条件，如将注册会计师考试资格提高到具有本科学历的会计、审计专业的人才可以报考或具有硕士学位的人才可报考，这样整个审计人员的素质将会有所提高。对于事务所的经营环境也将有所改善。
参考文献：
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3． 张丽娟 我国现阶段注册会计师行业的执业环境分析[J] ．辽宁经济 2004年第5期
4． 卢美玲 我国会计师事务所经营环境及其改进 [J] ．财会研究 2005年第2期
5． 赵珊 注册会计师执业环境的变化与改善对策[J] ．审计与经济研究 2005年第4期
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