二、企业合并当期期末合并财务报表的编制
同一控制下的企业合并在编制合并当期期末合并财务报表时，应对母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵销，并对母公司与子公司之间的内部交易进行抵销。
续上例：假如从2007年6月30日至2007年12月31日，甲、乙公司发生了如下相关交易：
（1）2007年7月15日，甲公司销售10 000件A产品给乙公司，每件售价600元（不含增值税），每件成本400元，款项尚未结算。8月10日乙公司将上述从甲公司购入的A产品6 000件，以每件700元（不含增值税）的价格出售给集团外的其他企业，款项未收。
（2）2007年9月6日，乙公司向甲公司出售一件商品，售价为500万元（不含增值税），销售成本为300万元。甲公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，甲公司另以银行存款支付运杂费等2万元。该固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。款项尚未结算。
（3）2007年10月20日，乙公司从甲公司购入一台设备，入账价值为616万元，于当日收到并交管理部门使用。该设备在甲公司的原价为800万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年，采用直线法计提折旧，未计提减值准备。乙公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用直线法计提折旧。款项尚未结算。
（4）甲公司2007年全年实现净利润600万元；乙公司2007年全年实现净利润300万元。
假设甲、乙两公司均为增值税的一般纳税人，适用的增值税税率为17％，均按年末应收账款余额的5‰计提坏账准备，均按净利润的10％提取盈余公积。年度内甲公司和乙公司未发生其他有关事项，相互之间的应收账款和应付账款年初均为零。
2007年12月31日，甲公司编制合并财务报表时，首先对内部交易事项进行抵销，编制有关的抵销分录如下： （1）存货业务抵销：
借：营业收入600
贷：营业成本 520
存货80
（2）固定资产购销业务抵销：
借：营业收入500
贷：营业成本300
固定资产——原价200
借：固定资产——累计折旧5
贷：管理费用5
（3）固定资产转让业务抵销：
借：固定资产——原价 24
贷：营业外支出24
借：管理费用 0.5
贷：固定资产——累计折旧0.5
（4）应收应付业务抵销：
借：应付账款1 903
贷：应收账款 1 903
借：应收账款——坏账准备9.515
贷：管理费用9.515
（5）确认投资收益：
借：长期股权投资144
贷：投资收益 144
（6）投资业务抵销：
借：股本1 800
资本公积700
盈余公积230
未分配利润 570
贷：长期股权投资 2 640
少数股东权益 660
借：投资收益 144
少数股东损益 36
贷：提取盈余公积18
未分配利润 162
根据上述调整与抵销分录，即可编制出合并当期期末的合并财务报表。
【主要参考文献】
[1] 中华人民共和国财政部.企业会计准则（2006）.经济科学出版社，2006.
[2] 中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南2006.中国财政经济出版社，2006.
[3] 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2006.人民出版社，2007.
