新《企业会计准则第20号——企业合并》对同一控制下企业合并的会计处理做了新的规定，要求以账面价值作为会计处理的基础，放弃使用公允价值，以避免利润操纵。即对于被合并方的资产、负债按照原账面价值确认，不按公允价值进行调整，不形成商誉，合并对价与合并中取得的净资产份额的差额调整权益项目。新会计准则关于企业合并对价以资产账面价值为基础的规定，充分考虑了我国财务信息质量的现状和资本市场发展的程度，有利于规范上市公司的盈余管理行为，提高其利润的可信度。
（三）扩大合并财务报表范围
根据新《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，扩大合并财务报表范围更注重实质性控制。凡是母公司所能控制的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例作为衡量标准。此外，新准则中规定，合并财务报表的种类不仅包括旧准则中规定的合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表，而且还包括合并现金流量表、合并所有者权益增减变动表和附注三个部分。其中对合并现金流量表编制的规范及时、有效地填补了现行实务当中的理论空白。
这一规则的变革遵循了实质性会计原则，力图使合并报表真实反映由母公司和子公司所构成的企业集团的经营成果和财务信息，使得一些上市公司通过分离若干子公司，缩小持股比例，将经营状况不好的业务从合并范围中剔除，或增加盈利公司的投资比例，把高盈利投资公司并入合并报表范围，从而提高利润、粉饰企业集团整体业绩进行盈余管理的行为得到有效控制。
此外，新《合并财务报表》准则还规定：“本期不再纳入合并范围的原子公司，说明原子公司的名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例，本期不再成为子公司的原因，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和所有者权益的金额以及本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额”。这些规定将在一定程度上制约上市公司通过整体出售或者减持股份的方式，将原来列在合并报表范围的子公司排除在当年合并报表范围外的盈余管理行为。
三、提升上市公司信息披露质量
从理论角度看，新会计准则体系将极大地提升上市公司信息披露质量，因为新准则体系不是简单地从技术角度对原有的财务报告模式进行的修订，而是从财务报告概念框架的视角展开的系统研究。这主要表现在新准则是在重新定义会计目标的基础上界定了资产、负债、收入、费用等会计要素的内涵，明确规定了有关会计要素的确认条件，突出强调了资产负债表项目的真实性与可靠性。同时，既坚持历史成本原则又较全面地引入了公允价值。这样的制度安排有利于提高上市公司的资产质量、充分揭示财务风险、正确衡量经营业绩。
新会计准则体系对信息披露要求的加强体现在各个具体准则中，其中《企业会计准则第35号——分部报告》要求企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息，即要求企业根据业务的性质，将其中的一种分部方式作为主要报告形式，另一种分部方式作为次要报告形式。对于主要报告形式，企业应当在附注中披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产总额和分部负债总额等。新《分部报告》准则还要求分部间转移交易应当以实际交易价格为基础计量。转移价格的确定基础及其变更情况，应当予以披露。
总之，新会计准则对企业的信息披露提出了更高的要求，有助于约束上市公司的盈余管理行为，有利于投资者作出更准确的投资决策，降低投资风险。
【主要参考文献】
[1] 余珂.股市基础性工作取得成效. 经济日报，2007-1-6.
[2] 许波.中外企业盈余管理研究述评.当代财经，2004，（7）.
[3] 张楠楠，叶玉华.我国上市公司盈余管理的资本市场动因.会计之友，2007，（1s）.
[4] 傅太平. 我国上市公司盈余管理问题探析.开发研究，2005，（2）.
[5] 钟劲松. 谈谈上市公司盈余管理的动机.经济论坛，2004，（4）.
[6] 邰永新.上市公司内部治理结构与会计信息质量.会计之友，2006，（12s）.
