现代市场经济条件下财务职能理论
简介：自从实行改革开放政策,全面推行市场经济体制以来,我国的财务职能研究取得了丰硕的研究成果,系统地回顾和总结这些研究成果,将有利于财务职能理论研究的推进和对财务实践的指导。
一、 财务职能理论梳理
首先,我们对国内学者的观点进行简单的概括:
吴水澎认为,财务管理的 ...
自从实行改革开放政策,全面推行市场经济体制以来,我国的财务职能研究取得了丰硕的研究成果,系统地回顾和总结这些研究成果,将有利于财务职能理论研究的推进和对财务实践的指导。
一、 财务职能理论梳理
首先,我们对国内学者的观点进行简单的概括:
吴水澎认为,财务管理的职能可以表述为:科学地组织企业的财务活动,正确地处理企业同有关方面的财务关系,最大限度地提高资金的使用效益。具体说,财务管理具有决策、计划、控制、组织、指挥、协调等职能.
耿汉斌,谷行素通过对社会主义经济的分析提出社会主义财务的职能有六个:筹集资金,垫支资金,增殖价值,实现价值,分配价值,财务监督.
郭复初认为,财务本质决定财务职能,财务的职能是指财务本身所具有的特有功能,它表现在:筹资职能、调节职能、分配职能和监督职能等四个方面。财务的主要作用可以表现在优化资源配置, 促进经济发展速度与效益相统一、调动各方面的积极性和促进国民经济良性循环等等。
余绪缨认为,企业理财的基本职能是围绕企业财务目标,正确进行科学的投资决策、筹资决策和收益分配决策,并在决策实施过程中,充分发挥理财的运筹作用——调节、配置和平衡作用,正确处理好企业内部条件、外部环境和企业目标之间的动态平衡,以促进企业财务目标——股东财富最大化的顺利进行。
伍中信把企业本身作为财务主体,在此基础上论述财务的职能。他提出财务的两大基本职能观:资源配置和监督。
陈毓圭认为,对财务职能有两种不同的表达,这源于职能有两种含义,一种含义偏重于功能的发挥,指一种工作所起的作用,从这个含义上理解,筹集资金、分配资金实际上是财务工作本身所起的作用,即财务的职能。另一种含义上的职能则偏重于职责的行使,这就是管理的职能。因此,从这层含义上理解,预测、决策、计划、控制、监督是指管理职责的行使,体现了管理的环节和内容。就财务管理而言,其职能也包括财务预测、财务决策、财务计划、财务控制和财务监督。
从国内学者的观点来看,大致可以分为二职能论(伍中信,2001),三职能论(余绪缨,2001),四职能论(郭复初,1994),五职能论(陈毓圭,2002),六职能论(吴水澎,1987,耿汉斌、谷行素,1991).上述只是一个简单的划分，从理论梳理可以看出，虽然刘贵生、熊哲玲和余绪缨都持财务三职能论，但是前者是就财务对资源分配的职能而言的，而后者是在综合考虑财务环境、财务目标并以决策为核心来探讨财务职能。虽然国内学者提出了各自的观点,但我们可以将之分为两个派系:第一个派系,从财务在资源配置中的作用以及所形成的经济关系来探讨财务(财务管理)的职能;第二个派系,从管理的视角,沿用亨利•法约尔五大职能(计划、组织、指挥、协调和控制)并加以扩充应用于财务(财务管理)的职能理论研究。
同时,我们也参照国外学者的几种观点.(附注:由于台湾地区的市场经济比大陆更加完善,同时台湾地区学者关于财务职能理论的研究与国外学者的研究联系更加紧密.因此,我们将台湾地区学者的研究安排在国外学者的观点中.)
斯坦利.B.布罗科和乔斐利.A.赫特认为:财务管理负有流动资产及固定资产的资金分配的责任,负有研订资金最佳融通方式的责任,也负有在依循公司目标之下订立适当股利政策的责任.
詹姆斯.C.范霍恩在《财务管理与政策》一书中主张:财务职能包括公司必须制定的三项主要决策:投资决策,融资决策,股利决策.
尤金.F布瑞翰,乔尔.F.休斯顿只是提出了财务人员的具体工作:预测与计划,重要投资与筹资决策,协调与控制,与金融市场打交道,风险管理.
赖汝监认为:财务的功能主要包括企业投资决策、融资决策和股利决策,每一决策应考虑企业目标及其公司股票市价上的共同冲击.
国外学者的研究显示出很强的统一性,他们都是从资金运动及其所形成的经济关系的角度来研究财务(财务管理)的职能理论,并且大多数学者认为:财务(财务管理)的职能包括三个方面:投资决策,融资决策和股利决策.台湾学者赖汝监将财务职能的发挥与企业目标联系起来.这和我国学者最近的研究(余绪缨,2001, 陈毓圭,2002)具有一定的相似性.
二、 概念界定
从上文对国内外学者关于财务(财务管理)职能的观点,我们意识到一个问题:财务职能、财务管理职能是不是同一个概念.在此我们先对两个概念做一个界定,然后继续讨论财务职能.
在界定财务职能和财务管理职能的概念之前,我们首先要区分财务和财务管理的概念:
《辞海》中对财务的定义是:“企业、事业、机关单位或其他经济组织中,通过资金的筹集、分配、调度和使用而同有关方面发生的经济关系.”对财务管理的定义是:“对有关资金的筹集、分配、使用、清偿等业务进行决策、计划、组织、执行和控制等工作的总称.”
《现代汉语百科辞典》关于财务和财务管理的解释分别是:
“财务:存在于企业生产经营过程中,体现着企业与各方面经济关系的资金运行系统.”
“财务管理:对企业筹集、运用和分配资金的管理,它是独立于其他各项管理并具有综合性质的经济管理活动.”
从以上两种工具书对财务和财务管理的定义我们可以得出:财务强调的是资金运行及其所形成的特定的经济关系,它是一个客观的经济范畴,其属性是经济基础.财务管理强调的是对企业的财务活动进行组织、指挥、监督、调节和控制等一系列的管理活动,它是一个主观的经济管理范畴,其属性是上层建筑.
我们继续就财务职能和财务管理职能做一下区分:
《中国财会大辞典》将财务管理的职能界定为:筹资,分配,货币监督.筹资旨在组织货币资源,保证企业资金的高效流转.分配是指合理分配收入,正确处理国家、企业和个人三者之间的经济利益关系.货币监督旨在对企业经济运行实行监督,手段是价值杠杆和货币关系,方法是激励机制和制约机制.
财务职能是财务在经济活动中的本质功能,也即财务是做什么的.
就这两个概念来看,财务职能和财务管理的职能在本质上是一样的,都是寻求财务在经济活动中发挥的作用.因此,我们就可以将财务职能和财务管理职能的概念等同起来.(附注:在以下的讨论中,我们统一称为财务职能).
同时《中国财会大辞典》在界定了财务管理的职能之后,进而对财务管理的方法手段作了描述:“财务管理的方法手段:财务组织,财务预测,财务决策,财务计划,财务控制,财务协调,财务分析,财务考核和财务监督.”但是财务职能,是指财务在企业中所具备的功能或能力.从这个界定中我们可以得出:将亨利•法约尔管理五大职能运用于描述财务职能论的研究是将财务工作所包含的内容或者是工作程序看成财务职能,这种做法是不恰当的.因为企业财务工作的内容或者程序只是财务职能的表象,是财务得以体现的外在表现形式,但是财务职能是财务在经济活动中的本质功能,体现的是财务的本质内容.如果我们将计划、组织、指挥、协调和控制等管理职能等同于财务职能就是混淆了本质与现象的关系.
通过以上的概念界定,虽然财务和财务管理强调重点不同,但是具有共同的职能.由于职能反映的是财务本质方面的内容,我们倾向于从资源配置以及所形成的经济关系来看财务的职能.从诸多学者对财务职能发表的见解不难知道财务职能蕴涵着丰富的内容,但是财务职能只是财务理论研究的一个领域,要对其进行深入研究,我们不但要将它与财务理论研究的其他方面联系起来,并且应该依循经济环境的变化重新审视财务的职能.
三、 财务职能理论研究与其他财务理论研究的关系
1、财务职能与财务本质
本质是事物本身所固有的、决定事物性质、面貌和发展的根本属性，财务本质是关于财务工作实践具有根本规定性的范畴，它所解决的问题就是什么是财务。财务本质是对财务对象、财务属性、财务职能、财务特征的高度概括。财务本质主要阐述财务要研究什么,财务本质决定财务职能(郭复初,1997).要研究财务职能应从财务本质着手来确定财务最基本的功能和职责.从财务职能的定义看,财务职能是财务本质的具体化.对于财务职能的不同认识,主要是由于对财务本质的认识不一致造成的.对于财务本质不同的观点在不同程度上影响财务职能的某种特性:
计划经济时代,财务职能归纳为分配职能和监督职能以合理分配资源或者产品;改革开放后,财务职能归纳为六职能论(耿汉斌、谷行素,1991)以体现经济关系的财务本质;市场经济下,有学者提出,财务最本质的职能就是有效培育和配置财务资源、处理分配关系或组织现金流转,或安排资金,或财权的合理配置(郭复初,1998).这些职能相互独立、依序进行,又相互交叉、相互制约.对企业的财务活动的每一个环节都要行使这些职能.
2、财务职能与财务目标
财务职能是由财务本质所决定的,但财务职能又是财务工作所能达到目标的前提.财务目标是企业在特定的理财环境中,通过组织财务活动,处理财务关系所要达到的目的.而财务职能的内涵是如何组织企业的财务活动,处理财务关系,提高资金的使用效率,以达到既定的财务目标.
由于企业财务活动主体的多样化,各主体从不同的角度运用不同的方式介入企业的财务活动,因此财务目标是多元化的.是否能够达到企业预期的财务目标,关键在于财务职能发挥是否得当.因此,财务目标在某种程度上是处于财务职能研究的下游研究领域，同时，对财务目标的认识就更加有利于我们对财务职能研究的深化.
3、财务职能与财务环境
财务环境是财务活动赖以存在和发展的各种因素的集合.环境不但会影响企业资本的取得、运用和资本收益的分配，而且会影响到资本的配置和利用效率，同时，在企业财务具体工作中，企业成本的高低、利润的多少、资本需求量的大小以及企业的兼并、破产与重组都与环境的变化有着紧密的联系。因此,财务环境在一定程度上会限制财务职能的发挥,同时,在不同的环境下,人们对财务职能的认识和地位评价是不同的.财务职能的变化既取决于财务活动所处环境的变化,也取决于人们的思想认识水平.正因为如此,我们应该将某一时期财务职能的研究看成是从不同环境的角度进行研究的特定历史发展阶段,并顺着环境的改变而不断加深对财务职能的研究.
就我国情况而言，建立市场经济初期，财务职能着重社会总财富（价值）的增加（耿汉斌、谷行素,1991，郭复初,1997）；随着改革的深入以及现代企业制度的提出，企业内部加强管理的呼声越来越强烈，将管理学的思想引入财务职能的研究，财务职能的研究转向将财务作为一项管理工作进行研究（陈毓圭,2002）；股市的建立以及发展，促使整个社会越来越重视投资者的利益，近年国内很多学者将财务职能置于资本市场的环境中进行研究（余绪缨,2001）。
综上，财务职能能否充分发挥以及对企业生存、营利贡献的大小在很大程度上取决于是否达到了企业生存和发展所需了解的环境深度和广度。
四、 结束语
财务职能是财务在经济活动中的本质职能,它说明的了财务是干什么的,它是基于企业再生产过程中进行经营管理的需要而产生的,是由企业再生产过程中客观存在的资金运动及体现的经济关系(财务关系)所决定的,是企业生产经营管理的客观要求. 依此,我们对财务职能的研究应该从资源配置以及所形成的经济关系来研究;应该看到财务职能是财务活动的本质,而不能简单地将财务工作的外在表现形式或者是财务工作的程序看作是财务职能.
既然财务职能是基于企业再生产过程中对资源进行管理的需要产生的,那么财务应该具有的职能至少应该包括筹资职能，投资职能,收入分配职能以及监督职能.筹资职能主要是为了保证企业正常经营的资金需求;投资职能不仅要提高企业资金的利用效率,而且还要避免企业因对外投资活动而遭受超过本身承受力的风险;收入分配职能主要是进行股利决策以吸引投资者,拓宽资金来源,增强竞争力;监督职能是对企业内部运作在财务上进行监督、跟踪,防范因企业内部管理不善和信息狭窄而导致的风险并且跟踪环境——诸如经济、法律、金融等——的走向.企业财务职能的重心应该由管财、理财向聚财、生财的方向发展.
以上提出的财务职能的观点不是一成不变的.随着环境的改变,财务职能也要做相应的转换.财务职能的理论研究也要恰当地与财务本质、财务目标等财务理论研究的其他领域结合起来,只有这样,财务职能研究才会不断地深化和完善.
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