二、研究与开发支出科目的设置及账务处理
（一）研究与开发支出科目的设置
研究与开发支出主要包括：从事研究和开发活动人员的薪金、工资和其他有关的人工费用；用于研究和开发过程中所消耗的材料和劳务费用；用于研究和开发的固定资产折旧费用；与研究开发有关的间接费用；其他费用，如使用的专利权和许可证费用的摊销费用等。
为了更好地核算企业从事研究与开发支出在资本化之间的汇集与分配，需要设置一个专门的会计科目“研发支出”。该科目核算企业研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，应该按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行二级明细核算，按企业的实际情况，将费用项目进行如下的三级明细核算：
1.研发机构人工费用。核算企业从事研究开发活动所发生的人员工资，包括核算到技术开发机构人员的劳务费。
2.研发与中间试验设备的折旧。技术开发机构的研究开发和中间试验设备的折旧。对于与生产共用的设备，可按受益台（或者工时）计算折旧后，将用于研究开发和中间试验方面的折旧额计入。
3.新产品试制试验失败损失。核算新产品试制试验失败时的材料费用损失。
4.新产品设计费。核算研究开发新生产品时所发生的直接设计费用。
5.技术工艺规程资料。核算研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的工艺规程制定费，技术资料制作复印费、技术资料查询咨询费等。
6.设备调整费。核算研究开发新产品、工艺、技术时的设备调试调整维护的相关费用支出。
7.研发人员差旅费。核算技术开发机构员工的差旅费用和用于科研技术交流为目的的相关人员的差旅费用支出。
8.技术开发人员培训费。核算技术开发机构员工的培训费用。
9.其他研究开发费用。核算研究开发的其他有关费用。
（二）研究与开发支出的账务处理
“研发支出”科目的主要账务处理如下：
企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出—费用化支出”科目；满足资本化条件的，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。即：
借：研发支出—费用化支出（不满足资本化条件）
研发支出—资本化支出（满足资本化条件）
贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等
企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述规定进行处理。
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。
期末，企业应将“研发支出—费用化支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目。借记“管理费用”科目，贷记“研发支出—费用化支出”科目。
资产负债表日，“研发支出—资本化支出”科目的借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。
例如，宏达科技公司正在研究和开发一项新材料，2007年1～10月发生的各项研究、调查、试验等费用60万元，2007年10～12月发生材料、人工等各项支出30万元，在2007年9月末，该公司已经可以证实该项新材料必然开发成功，并满足无形资产确认标准。2008年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等费用120万元。2008年6月末该项新材料完成，达到了预计可使用状态。该公司确定2007年10月1日为该项无形资产的确认标准满足日。
1.2007年10月1日发生研发支出时：
借：研发支出—费用化支出 600 000
贷：应付职工薪酬等600 000
2.期末，应将费用化的研发支出予以结转：
借：管理费用 600 000
贷：研发支出—费用化支出 600 000
3.2007年10月1日以后发生研发支出时：
借：研发支出—资本化支出 300 000
贷：应付职工薪酬等300 000
4.2008年1～6月发生材料费用时：
借：研发支出—资本化支出 1 200 000
贷：应付职工薪酬等 1 200 000
5.2008年6月末该项新材料完成，达到了预计可使用状态时：
借：无形资产 1 500 000
贷：研发支出—资本化支出 1 500 000
[参考文献]
[1] 中华人民共和国财政部制定.企业会计准则[S].北京：经济科学出版社，2006．
[2] 中华人民共和国财政部制定.企业会计准则——应用指南[S].北京：中国财政经济出版社，2006．
[3] 中华会计网校.新企业会计准则及相关制度精读精讲[M].北京：东方出版社，2006．
