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公允价值准则新动态：美国公允价值计量准则解析[2]

作者: 牛艳 梁怡 王思佳 编辑：admin 财会通讯 发布时间：2008-02-22　点击数：3084 　正文：【 放大 】【 缩小 】

简介：　　从2004年6月起的两年多时间里，美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board, FASB）在相继发布了“公允价值计量（Fair Value Measurements，简称FVM）”征求意见稿为（2004年6月23日）和 ...

　　但不同的是，SFAS　N0．157将市场法、收益法、成本法作为估价技术列入公允价值之下，表明这三种方法是获得公允价值的途径和手段，而公允价值是估价技术的运行目标和结果。而在我国的新会计准则中，公允价值与可历史成本、重置成本、可变现净值以及现值作为会计计量属性并列。公允价值与其它价值对立起来的观点已受到许多学者的质问，如葛家澍先生提到：“难道历史成本就不是过去的公允价值？现行成本和现行市价不是现有的历史成本？”（葛家澍，《现代西方会计理论》，2001）。常勋先生认为，公允价值可以与现时成本相联系，也可以与历史成本相联系（常勋，《财会月刊》，2004）。因此，公允价值与其他计量属性并列就如同将自身的一部分与自身对立起来，在逻辑上是混乱的。因此，笔者认为，SFAS　N0．157将市场法、收益法、成本法作为公允价值的估价技术，突出公允价值的领导地位是合理的，并值得我们借鉴。

　　审计准则是以会计准则为基础制定的，无论是国际审计准则（ISA NO.545）《审计公允价值计量和披露》，还是美国审计准则（SAS　NO.101）《审计公允价值计量和披露》，SFAS　N0．157与它们的藕合度都很高。在SFAS　N0．157中，公允价值的计量历经参数假设、计量技术、披露三个环节。ISA NO.545和SAS　NO.101对这三个环节的审计都有针对性的规定，并使用共同的概念词汇。

　　而在我国，《中国注册会计师审计准则第1322号—公允价值计量和披露的审计》与ISA NO.545和SAS　NO.101的趋同性很高，但会计准则与审计准则的藕合度却很低。比如，我国的新会计准则虽然运用了假设等概念，但并未对其进行详细定义，这影响了审计准则的和会计准则的匹配度，也影响审计准则的执行效果。因此，我们有必要对在会计准则中在公允价值方面进行完善，提高会计准则和审计准则的藕合度，并进一步完善我国会计准则和审计准则体系。

 

 

【主要参考文献】

[1]财政部：《企业会计准则――基本准则》2006年版。

[2]刘亚娟：《公允价值：新的风向标――美国最新财务会计准则公告介绍》，《财会研究》2006年第12期。

[3]葛家澍，林志军：《现代西方会计理论》，厦门大学出版社2001年版。

[4]张华良：《美国公允价值计量准则及对我国的启示》，《财会研究》2006年第12 期。

[5]张媛等：《美国公允价值主题最新研究简介及启示》，《对外经贸财会》2006年第2期。

[6]邹小平、吕跃金：《美国公允价值计量准则的最新发展及借鉴》，《会计师》2006年第11期。

[6]《All is fair in Statement 157—Enhanced guidance and disclosures for fair value measurements》，.

[8]FASB：《SFAS No. 157――Statement of Financial Accounting Standards》2006年版。