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俄罗斯会计国际协调研究[2]

作者: 杨晓玲 编辑：admin 财会通讯 发布时间：2008-02-22　点击数：2940 　正文：【 放大 】【 缩小 】

简介：【中文摘要】 俄罗斯与中国同属于转型经济国家，两国的会计制度都脱胎于苏联时期传统的会计模式，对会计国际协调都表现出了积极的姿态。对于具有相似背景问题的研究，会更有利于发现和解决问题。1998年3月，俄罗 ...

　　俄罗斯许多会计人员对于国际财务报告准则的概念、原则、要求的理解还停留在表面上。如，在会计实践中不存在“所有者权益”的概念，对于资产，虽然准则中也规定了未来能给企业带来经济利益的应确认为资产，但是在实际处理上，资产的概念还是被等同于财产。根据俄罗斯一家专业调查公司进行的一项关于国际财务报告准则在俄罗斯使用情况的调查^（4），被调查者中36%认为使用国际财务报告可以增加企业的利润率，而在学生中这一数字达到了64%。

图1   国际财务报告准则与企业利润率

　　另外，会计人员还缺乏独立进行职业判断的能力。苏联时期，传统的会计只是作为监督企业行为的工具，国家从源头上规定了从会计记录、会计账户、会计原始凭证到会计处理流程的整个会计核算过程，企业会计更多的是履行簿记功能，不要求会计人员的职业判断。而国际财务报告准则具有非规则性、规范化和非强制性的特点（国际财务报告准则以原则为导向，而非规则导向），要求会计人员较多的职业判断，如关联方披露会计准则中，对于关联方的确认要求根据实质重于形式原则，或有事项和资产负债表日后事项要求会计人员运用重要性原则进行判断等等。因为以上这些原因，《关联方披露》、《或有事项》、《资产负债表日后事项》和《分部报告》会计准则等，在许多的俄罗斯企业到现在还没有实施。

　　再有，就是对国际财务报告准则的教育培训质量不高。同样是上述公司的问卷调查，如图2、图3所示，

图2   国际财务报告准则的教育质量

图3   国际财务报告准则的掌握水平：被问卷人的观点

结果显示，被调查者中62%对国际财务报告准则的教育情况不满意，商业企业48%的会计人员认为事实上自己对国际财务报告准则一无所知，总体上，绝大部分仅有较低水平，为32%，优秀仅占2%。

　　我国的会计人员素质和教育也存在同样的问题。会计的发展离不开会计教育水平的提高。应该培养和建设一支高质量、掌握现代先进会计和审计理念、原则和方法的会计师和审计师队伍。对于会计人员的教育方面，如会计人员职业判断能力的培养、对准则中概念和原则的理解与运用等，我国包括俄罗斯可以借鉴国际会计教育的经验，如国际会计师联合会的教育标准。

　　（四）小企业会计制度问题

　　俄罗斯在会计改革过程中形成了一个用于小企业会计处理的《小企业会计核算的典型建议》（见表1），规定小企业进行简化的会计核算形式。但是简化的会计核算形式仅仅在于使用简化的会计科目表和会计凭证，而在会计核算的方法与规则的要求，与其他法人企业同样使用《会计法》、《会计与财务报告准则》和新制定的会计准则，也就是说，仅对技术层面进行了简化，而在内容上没有得到简化。因此，典型建议没有从根本上解决小企业会计核算问题，小企业会计核算的负担没有得到切实的减轻。会计改革计划的实行要求更新会计软件、对会计人员的知识进行更新，参加教育培训等，对于生产规模本来就不大的企业来说是一项不小的开支。因此，俄罗斯的会计改革计划，包括新制定的会计准则没有区别不同规模的经济利益主体，降低了小企业对会计改革的积极性。

　　（五 对会计改革成果，对会计信息的需求和使用不足

　　俄罗斯的大企业在国外大型交易所上市，一般被要求按照国际财务报告准则或美国公认会计原则编制会计报表，俄罗斯会计准则与国际财务报告准则之间还存在着差距。而其他一些企业，主要是中小企业，包括大量的有限责任公司和封闭式股份公司，缺少积极的外部会计信息使用者。俄罗斯股票市场发育不久，国民的投资意识和利用会计信息进行投资决策的能力尚不成熟。企业会计信息基本的、也是主要的外部使用者是国家税务机关。用于内部管理的会计信息，也主要由企业内部的核算办法提供。一些企业管理者甚至担心披露关于企业经营情况的真实会计信息会使企业处于一个不利的竞争地位，会降低企业与税务机关讨价还价的筹码。因此，大企业使用国际财务报告准则编制财务报表，小企业会计核算以税收为导向，俄罗斯实际对会计信息使用和需求不足，企业对会计改革不感兴趣，使俄罗斯会计改革失去了实践的土壤。

　　会计改革同样适用成本与效益的分析。从经济的角度看，会计改革，只有当它能够达到它预期的效果——吸引投资、增加合作伙伴和提高管理效率的时候才是有效的。改革的费用应该为未来的收益所抵补。如果是付出了大量的成本而收效甚微，那么改革就是不可行的。会计国际协调化是国际趋势，如果避免不了，那就应该着手巩固和扩大会计改革的经济效果。

　　我国和俄罗斯同属于发展中国家，转轨经济是目前两国经济发展的主要特点，对于会计体制建设都存在着会计信息有效需求不足与运用水平低的问题。一个高质量的会计制度要求存在足够数量的会计信息使用者，要求社会上存在利用会计信息进行经济决策的需求与能力。

　　扩大会计信息需求，除了应提高会计报表提供者独立运用会计规范编报财务报表、提供真实有效的会计信息的能力以外，还应该培养会计报表使用者运用会计信息进行经济决策的能力。对企业管理者和其他管理人员开展会计和经济分析方面的培训是必要的，包括必要的财务管理和财务分析基础知识，促进其运用有效的财务信息进行经营管理，实现有效的公司治理。另外，随着资本市场的发展，中小投资者会逐渐成为会计报表最主要的使用者。因此，应该逐渐提高中小投资者（股民）利用企业提供的会计数据进行投资方向判断和风险控制的意识和水平。存在足够数量的会计信息使用者是巩固会计改革成果、促进其进一步发展的前提。

　　（六）国家特色与会计国际协调化的关系问题

　　对于国家特色与国际协调关系问题，是否还应保留国家会计准则，俄罗斯国内会计界争论不一。有的学者指出，俄罗斯属于转轨经济阶段，国际财务报告准则是适用于成熟的商品经济的会计制度，如转轨经济条件下，俄罗斯存在大量的易货交易，而国际财务报告准则是以货币形式的交易作为主要手段，不符合俄罗斯的特点，因而反对充分借鉴吸收国际财务报告准则。俄罗斯财政部副部长曾指出，“吸收国际会计准则和俄罗斯会计法规、实践中一切好的东西。”但是另外一些学者则认为，作为信息披露工具的会计，不应该与国家法律相联系，而且，任何试图调和国家会计准则与国际会计准则的努力，对于国际投资业界都是很难接受的，尤其是对于原来完全使用另外一套经济与会计制度，会计准则的制定几乎是从零开始的国家。参与俄罗斯会计准则制定的国际专家认为，俄罗斯试图以不变的方式或者简化的方式借鉴国际财务报告准则的努力是不成功的，在国际资本市场上俄罗斯企业同其以国际财务报告准则为基础编制财务报告的竞争对手相比，将处于一个不利的地位。对于我国的会计准则建设也应该存在同样问题。一方面，国家会计准则很难得到国际投资实业界的认可，对于必须提供国际财务报告准则编报会计报表的企业要同时进行两套会计核算，而俄罗斯在此采用的对子公司按国家会计准则编报的会计报表聘请外部审计公司（主要是大型跨国会计师事务所）按国际财务报告准则进行转换，带来了更大的成本，增加了这些企业在国际市场上的筹资费用。

　　除了上述这些方面，俄罗斯政府机构在制度上的不明确，对于会计制度执行情况以及会计报表质量监管力度薄弱，也是会计改革中存在的问题。

注释：

(1) Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, 1992 г.

(2)  О переходе Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики

(3) Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию "Порядок во власти - порядок в стране (О положении в стране и основных направлениях политики Российской Федерации)"

(4) Реформа бухгалтерского учета и отчетности II：Отчет по результатам комплексного исследования，компания РОМИР Мониторинг，2004 г.

参考文献：

[1] Ворушкин В. В. Организация перехода на международные стандарты  финансовой отчетности в условиях интеграции России в мировую экономику .диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, 2003 г.

[2] Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, Моква, Министерство финансов Российской Федерации, 2004 г.

[3]Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, Моква, Министерство финансов Российской Федерации, 1998 г.

[4] РОМИР Мониторинг. Реформа бухгалтерского учета и отчетности II：Отчет по результатам комплексного исследования, 20 мая 2004 г.

[5] Федеральный закон "о бухгалтерском учете", Моква, Министерство финансов Российской Федерации, 1996 г.

 

Author：Yang Xiaoling, Shanghai international studies university, Shanghai, China

Abstract:  Both China and Russia is the country who is restructuring their economy,  whose accounting system is derived from the traditional accounting model of former USSR and both of them show a positive attitude to international accounting harmonization. In the end of 1991, at the beginning of disintegration of the Soviet union and independence of Russia, it raised that their accounting system shall be established using western accounting system for reference and shall be in conformity to market economy. In March of 1998, Russia formally issued reforming plan of accounting system which was a transition one to international finance report principle. Up to present time, more than 20 accounting principles have been issued based on international finance report principle. Study on similar situations with China will facilitate better finding problem in our Reform. This paper will deeply and systematically research Russian international accounting harmonization in several fields such as preparation of reforming plan, purpose, contents, measures and operation, which is expected to provide some suggestions to reform of our accounting system and international accounting harmonization.

Keywords: International Accounting Harmonization  Russia  Problems and Implications