“单独财务报表”浅析[2]
简介：一、定义
“单独财务报表”是一个歧义较多的概念。在2004年之前（改进前）的《国际会计准则》提及了“单独财务报表”，但没有给出定义。改进后的《国际会计准则第２７号－合并财务报表和单独财务报表》给出 ...
四、其他准则中涉及单独财务报表的条款
１、改进后《国际会计准则第３４号--中期财务报告》
第14条：“如果企业最近期的年度财务报表是合并报表，则中期财务报告应按合并基础来编制，母公司的单独财务报表与最近期的年度财务报告中的合并报表是不一致和不可比的。如果企业的年度财务报告除包括合并财务报表外，还包括母公司的单独财务报表，本准则既不要求也不禁止将母公司的单独财务报表包括在企业的中期财务报告中。”
从这一条可以推论，对于（中期）合并财务报表的使用者来说，单独财务报表不是必需的，从（中期）合并财务报表中就能得到他们所需的相关信息。单独财务报表的编制基础和编制目的都与（中期）合并财务报表不同，除非强制要求，企业可以自行选择是否编制单独财务报表。
2、改进后《国际会计准则第3号--企业合并 》（1998年修订）
第6条：“企业合并可能导致母子公司关系，即购买方式母公司，被购方是购买方的子公司。在这种情况下，购买企业应在其单独财务报表中应用本准则，购买方将其在被购方的权益份额作为对子公司投资纳入其发布的单独财务报表。”
母公司（购买方）单独财务报表是指将母公司作为一个主体编制的财务报表，因此，母公司在子公司中享有的权益应被作为一项投资来看待。从而，使用单独财务报表的利益相关者和使用合并财务报表的利益相关者应不是一个群体，至少应当怀有不同的目的。
例如：使用单独财务报表是出于分析投资收益情况的目的，而使用合并财务报表则目的较为复杂了。
3、改进后《国际会计准则第14号--分部报告》
第6条：“如果一份财务报告既包括证券公开交易的企业的合并财务报表，也包括母公司或一个或多个子公司的单独财务报表，分部信息只需以合并财务报表为基础列报。如果子公司本身就是证券公开交易的企业．则它应在其本身的单独财务报告中列报分部信息。”
第7条：“类似的，如果一份财务报告既包括证券公开交易的主体的合并财务报表，也包括该主体在其中拥有财务权益并按权益法核算的联营或合营的单独财务报表，分布信息只需以该主体的财务报表为基础列报。如果按权益法核算的联营或合营本身就是证券公开交易的主体，则它应在本身的单独财务报表中列报分布信息”。
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