财务假设理论新探
简介： 财务假设就是为了科学的财务理论研究和顺利进行财务活动而提出的某种财务基本前提和制约条件。财务假设的研究主要来自于财务实践及其外部经济环境，是对复杂经济现象的抽象概括。在被财务实践所验证后，财务假设不仅成为财务理论的重要因子，而且在财务理论体系中起着重要 ...
财务假设就是为了科学的财务理论研究和顺利进行财务活动而提出的某种财务基本前提和制约条件。财务假设的研究主要来自于财务实践及其外部经济环境，是对复杂经济现象的抽象概括。在被财务实践所验证后，财务假设不仅成为财务理论的重要因子，而且在财务理论体系中起着重要作用。
目前关于财务假设理论方面的研究并不很多，各个财务学者在研究财务理论时也是各抒己见，形成了许多不同甚至针锋相对的观点：
最早研究财务假设理论的王广明同志与刘贵生同志认为，财务假设是财务理论研究中对财务活动的空间和时间提出的一些基本设想，是财务理论研究和实践活动的前提条件。其包括三个方面：理财主体与自主理财假设；资金市场健全假设；连续经营假设。
李沪松同志则在分析了财务假设所具有的性质和作用之后提出5个财务假设：财务主体假设；资金市场假设；财务风险假设；持续经营假设；管理行为假设。
陆建桥同志随后也提出了5个财务假设：财务主体假设；理性财务行为假设；不确定性假设；财务预期假设；财务信息可靠性假设。
王棣华同志则认为，关于财务概念的表述过多，要对财务假设的内容加以论述就必须明确财务的概念，财务假设的本质应具客观性，并对财务假设与其他财务概念作了区分。
乔世震同志与张晓燕同志认为，由于人们在认识财务现象时所处的环境不同，以及所面临的财务现象的复杂程度不同，财务假设往往难以达到共识和统一，即财务假设存在不确定性。
林丽同志在分析了财务假设的基本特征后，提出了5个财务假设:理财主体假设；有效市场假设；资金再投资假设；风险和报酬同增假设；持续经营假设。
宋志伟同志认为，财务假设体系是由财务假设以及各个财务假设所派生出的次要财务假设组成的，财务假设有6个：财务主体假设；持续经营假设；非对称信息假设；货币流通假设；资金增值假设；独立经营假设。
王培泽、熊焰同志提出5个财务假设：财务主体假设；自主理财假设；持续经营；财务分期假设；财务可控假设，并详细阐述了财务假设与财务原则的关系。
刘中华同志提出了9个财务假设：独立理财假设；谋取价值增值假设；货币时间价值假设；财务风险假设；财务关系客观性假设；利益平衡分配假设；环境文化决定假设；财务可管理假设；财务理性人假设。
佟如意同志则提出了三个财务假设：管理行为假设；经济人假设；资源稀缺性假设。
而其中以下两个观点争议较大。
一是财务假设是否是由会计假设派生而来。
有学者认为，财务假设是由会计假设派生而来的，并根据会计的4个基本假设提出财务假设至少应包括：财务主体、持续经营、财务分期等。笔者认为，会计研究方法可以在财务理论研究中使用，但是财务与会计这两者是截然不同的。虽然有的学者提出了类似于会计基本假设的财务假设，如财务主体、持续经营、财务分期等，但这是基于对财务理论系统研究的基础上得出的，并非由会计假设派生而来。
二是财务假设能否作为财务理论体系的逻辑起点。
有不少学者认为，财务假设是财务理论体系的逻辑起点，财务假设是财务理论体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴，财务假设不仅是财务理论体系的组成部分，而且也是对财务理论体系的构成具有决定作用的理论前提。但笔者认为，财务假设不宜作为财务理论体系的逻辑起点。因为，财务假设并不能对财务理论体系的其他所有范畴进行推演。同时还应该看到，财务理论作为运用经济学，重在人们通过发挥主观能动性去世向财务管理目标，不是简单的技术操作，也不是纯粹的经济学理论证明。通过人为的舍弃而确定财务假设，并以此来构建的财务管理体系限制了财务管理运用时得复杂性和多变性，限制了人们主观能动性的发挥。
那么如何确定财务假设的前提？
为了清晰阐述财务假设的内容，笔者先谈谈财务假设的本质、性质以及财务假设与相关财务范畴的区别。
对于财务假设的本质，笔者赞同王棣华同志的观点即财务假设的本质属性是客观性。财务假设所包含的内容是一种客观存在基于两点：财务假设完全来源于现实的财务及财务工作，是可以被千千万万的财务实践活动所证明的，是财务工作的经验总结，上升到抽象理论的高度来指导财务实践；财务假设与当时的社会经济环境是相适应的，不可能违背特定社会经济环境下人们对财务的一般认识，而是按经济规律的要求提出人们认为是合理的财务假设。
由于财务假设的性质是基于假设的基础上的，所以探明了假设的性质，财务假设的性质也就明了了。
假设的性质可分为基本性质和整体性质。基本性质包括：（1）重要性。任何一门学科都是以某一局部客观世界为对象，这样就必须作出合理的界定，为本学科的推理论证和逻辑展开提供一个出发点或基础，这些合理的界定就是假设。假设在任何理论大厦中都是基石。（2）公理性。因为假设是理论体系的基础，所以假设是不证自明的公理。没有下一层东西可用来对其进行验证，但并不是说假设就全无依据，根据不适当的假设建立的理论必定与现实不符。因此，有假设支持的理论是否协调，就成为假设自身的最后验证。（3）适时性。任何一门学科都假设是在一定条件下设定的。由于客观世界是处于不断的发展变化中在此时认定的假设，在彼时可能会失去成立的条件，也就是在不断设定不断摈弃的过程中，理论才能得到一步步的发展。
假设的整体性质包括：整体性。假设应从属于某体系，体系中的各假设之间应保持统一性、协调性。演绎性。假设不仅能说明自身，而且隐含更为丰富的命题，包含此类假设的体系就具备了演绎性。排中性。两个相矛盾的命题，不可能都是真实的，故永远不能纳入统一体系。同一事物在相同条件下亦此亦彼，从逻辑上讲也是不可能的，违反了排中性。独立性。如果一个假设是从某一既定假设中推演出来的，就不是一个假设，而是该项假设的一个推论。一个体系中包含的假设应该是彼此独立、互不相容的。
财务假设应具有假设所具有的所有性质。
财务假设与相关财务范畴的区别主要是财务假设与财务惯例、财务原则、财务理念、财务哲学、等范畴。财务管理是人们多年实践中形成的习惯做法，有的是从主观愿望开始并习以为常的；财务原则是对财务工作的基本规范，体现了不同利益主体的一些主观意志；财务理念是人们在财务实践中形成的一些看法或思想，范围很广泛，涉及到各种基本财务问题甚至其他一些相关的经济、社会问题；财务哲学是财务实践的高度抽象和理论概括，是为了更好地指导财务理论和财务实践的；而财务假设是财务及财务挂历的基本前提，这种基本前提是一种客观实在，不管人们认识与否，人们基本上是在这一前提下进行活动的，我们把它抽象出来，上升到理论化的高度来认识，目的只不过是为了更好的开展财务工作。
基于此，笔者认为财务假设应包括：
第一，财务主体假设。财务主体是指具有独立财权的经济实体，从微观上说通常指企业。任何一个企业的财务活动都是围绕企业这个财务主体展开。企业为获取价值增值进行筹资、投资、利润分配等一系列财务活动。财务主体并不一定是会计主体，当然会计主体也不一定是财务主体。
第二，理性财务行为假设。理性理财假设是指财务主体的行为是理性的，是为了追求自身利益的最大化。在市场经济条件下，财务主体的财务行为从本质上来说就是要追求价值增值，以及自身利益的最大化。财务主体为了追求自身利益的最大化，同时又能积极回避财务风险，在效益与风险之间作出最佳的正确选择。具体到财务行为的操作者——财务人员身上，表现为财务管理活动是由具有理性的、合格的财务人员进行的，财务人员通过比较、判断、分析等方法，能从若干个财务方案中选择获取利益最大化的最优方案。无此假设，财务学中的投入——分析、效益——分析等方法便无存在意义。
第三，持续经营假设。这是指理财主体的经营活动将无限期的延续下去，是针对非持续经营而言的。也就是说，在可以预见的未来，企业不会进行清算、解散、倒闭，它要求财务人员以企业延续、正常的经营活动为前提进行财务决策，分配财务责任。财务活动中所使用的一系列方法都是建立在持续经营的假设上，无此假设，财务活动就缺乏存在的基础。
第四，资金再投资假设。这是指如果企业有闲置资金或有资金的增值，均会用于再投资使其继续增值，即财务人员不会让资金闲置。资金再投资假设是财务工作者研究很多理论的方法，如固定资产评价使用的净闲置法，就隐含着在投资的资金是会增值的这一假设。
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