浅谈企业预算目标控制
简介： 预算目标的选择直接决定着企业的发展方向和控制目标。企业进行预算管理和控制时应优先和重点考虑进行预算目标控制。笔者认为，企业设置预算目标时应在充分考虑企业战略、目标决策程序、目标弹性区间以及是否与管理层次相适应的基础上，建立预算目标控制体系，为企业设定科 ...
预算目标的选择直接决定着企业的发展方向和控制目标。企业进行预算管理和控制时应优先和重点考虑进行预算目标控制。笔者认为，企业设置预算目标时应在充分考虑企业战略、目标决策程序、目标弹性区间以及是否与管理层次相适应的基础上，建立预算目标控制体系，为企业设定科学的预算目标提供保障。本文拟从目标导向控制、与管理层次相适应的控制、目标决策程序控制、目标多元化控制以及目标设定的弹性控制等五方面，探讨企业预算目标的控制重点，以使预算达到应有的控制效果。
一、预算目标导向控制
一般的预算目标设定有两种导向，即以目标利润为导向或者是以资本增值为导向。尽管以目标利润为导向在一定程度上能够反映企业的经济效益，但是却存在许多问题，如容易导致企业产生短期行为。正确的做法应该是以资本增值为导向，充分反映企业的战略，以此确定企业的预算目标。
笔者认为，以价值增值为导向制定企业预算目标有利于增强企业的核心竞争力，确保公司的年度经营目标与公司战略相一致，保障企业可持续发展，从而最终实现整个企业的战略目标。另外需注意的是，当环境的改变导致企业战略变化时，对预算目标也必须及时进行调整，以保证预算控制与公司战略相一致。同时，在不同时期、对不同企业的目标设定其侧重点应有所不同。应突出企业在不同阶段的战略意图，使预算管理更加符合不同企业的实际需要，才能有针对性地进行目标控制，保证预算目标符合公司战略，克服短期化倾向。
二、预算与管理层次相适应的控制
对于现代企业而言，其管理层次是复杂的，至少可以分为企业高级管理层、业务部门和作业层三个层次。这三个层次在管理控制系统中所承担的职责和所发挥的作用是不同的。管理层次的多样性决定了企业预算目标设定的多层次性。笔者认为，预算目标应该与相应的管理层次相适应，这样才有利于企业各管理层发挥作用，也有助于对各管理层次进行控制。同时应该注意的是，低管理层次的预算目标应该与高管理层次的预算目标相协调。加强预算目标与管理层次相适应的控制可以发挥各管理层的作用，增强预算目标的操作性，便于对各层级预算的实施情况进行考核。
三、预算目标的决策程序控制
在制定预算目标时，应制定科学的预算目标决策程序。预算目标必须经过科学系统的决策程序，决策程序科学才能保证预算目符合公司的整体战略部署、具有可操行性和科学性。尽管即使在科学的目标决策程序下所形成的预算目标就具体企业而言不一定百分之百准确和公平，但从长期、从大多数企业看，在科学的目标决策程序下能制定出尽可能科学、合理、不断贴近实际的预算目标。
企业预算目标决策程序中最重要的一环是预算决策机构的确定，也即是要解决预算由谁作出的问题。笔者认为，可参考美国企业的作法，在进行预算目标的决策时，在董事会下设置高水平的战略研究规划部门，负责组织内外部研究力量作为董事会的智囊，分析企业的生存环境，包括国家宏观政策、行业发展趋势、竞争对手状况等内容，并据此制定企业营销、产品、研发、投资、融资等方面的策略及3～5年的发展规划。与经营层相比，董事会研究企业预算的角度更侧重于宏观分析，所投入的人力和财力更大，掌握的信息更详实、全面，研究的结果可信度较高。因此，由董事会研究制定的预算目标往往比较贴近实际，具有一定的先进性和前瞻性。
四、预算目标多元化控制
预算目标一般有两种形式，即单一目标和多元化目标。基于“单一化”预算目标的指标有EVA（经济增加值）、EPS（每股收益）、股票价格等等；“多元化”预算目标则包括企业规模、利润、保值增值、效绩评价，以及部分非经济指标等。在进行预算目标的设定时要考虑预算目标形式的选择问题，即确定应选择单一化指标还是多元化指标作为企业的预算目标。
笔者认为，预算的单一利润目标不能适应企业全面发展与控制的需要，应建立综合的目标体系，以对企业的经营绩效、资产质量、资金使用效率等进行全面的考核，真正实现预算的战略控制和管理控制目标。原因在于：（1）现代预算管理关注的重点已经从经营结果（利润预算）延伸到经营过程（业务预算和资金预算）进而扩展到了经营质量（资产负债预算和现金流量预算）；（2）企业的运营效率以资产管理能力、盈利能力、变现能力、偿债能力等多方位的综合管理水平来衡量；（3）单一的目标不利于对企业进行过程管理，即目标应具有可操作性。
预算目标体现企业战略，但并不等同于企业战略，如果直接将预算目标用战略目标替代，就会使预算目标不明确，从而导致在实务中难以操作。因此必须选择既能反映企业的战略，又在实际中具有可操作性的预算指标，才能使企业预算满足可操作性要求。因此，预算目标应是一个包括多个财务指标和非财务指标的目标体系；进行预算目标的多元化控制才能对企业进行全面的控制与考核。
五、预算目标设定的弹性控制
在我国，企业的预算管理过程中预算指标通常缺乏弹性。由于预算过于刚性，因而在实际中无法适应市场的变化，常常导致预算无法实施。管理和控制本身是一种艺术，全面预算作为一种控制手段，并不是要通过预算目标把企业控制在某一个点上（收入、利润等），而是把企业的运营和发展控制在一个区间或是一种趋势之中。因此笔者认为，为应对市场变化，企业制定的预算指标应该具有一定的弹性，为预算工作的顺利开展留有余地，降低因预算过于刚性而给预算管理工作带来的风险。其次，弹性的预算目标也可以减少企业各部门一味地为完成预算目标而进行盈余操纵、做假账的可能性。在实际中，企业应使预先设定的目标弹性化，即不仅要设定利润增长的上限，同时也应设定成本降低的底线，以更好地适应环境的变化，减少下属部门进行盈余操纵的现象。
值得注意的是，不同行业以及同一企业在不同的生命阶段其整体预算目标以及企业内部的不同单位（部门）之间对上述预算控制侧重点的考虑上，也应是各不相同的。不同的企业需要结合自身特点，从上述五个方面来制定适合本企业的预算目标控制体系。
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