企业时间成本涵义探讨
简介： 随着时间成为继价格、质量、品种后企业最重要的竞争资源，与时间相关的成本即时间成本逐渐在企业成本中占据了重要地位，开展时间成本相关研究具有一定的现实必要性。因此，应充分研究、计算时间成本，严格控制时间成本，以经济地达到规定的时间压缩目标，同时对其结果进行分析，寻 ...
随着时间成为继价格、质量、品种后企业最重要的竞争资源，与时间相关的成本即时间成本逐渐在企业成本中占据了重要地位，开展时间成本相关研究具有一定的现实必要性。因此，应充分研究、计算时间成本，严格控制时间成本，以经济地达到规定的时间压缩目标，同时对其结果进行分析，寻求时间管理的改进途径。
一、时间成本提出的现实依据
第一，竞争重点不同，需要对不同的相关成本进行计量。近年来，在不同的竞争重点下产生了不同的成本概念，如质量成本、环境成本等。随竞争重点向时间竞争转移，时间成为重要的竞争资源，客观上急需对其进行计量和管理，这要求企业研究因时间加快或减缓所产生的相关成本问题。
第二，时间竞争的现实要求考虑时间的经济性。随着时间成为新的竞争重点，众多企业为提高新产品的上市速度和交货速度，加大了对时间的投资。但许多企业仍不能取得任何竞争优势，更没有获得预期利润，陷入了所谓的“时间陷阱”，结果导致失败。在目前的竞争现实下，有必要将时间同其经济性结合起来考虑。时间经济性的主要衡量指标应为时间成本，即时间的延长或缩短对成本的影响。时间成本基于时间竞争战略，将成本控制重点放在同时发展时间竞争优势和取得经济效益的基础上，克服了传统成本管理对时间成本无专门考虑的弊端。企业时间管理的现实迫切需要准确的时间成本信息对时间的经济性作出评价。
第三，现行会计核算模糊了成本发生的时间动因，不利于企业降低成本。传统的以产品成本计算为主要目的成本核算体系无法为现代企业时间管理提供可靠的依据。我国目前的企业会计处理惯例是，将与时间有关的支出如实际发生的加班费、多增加的材料支出等直接计入成本；将推迟交货所发生的诉讼费、多支付的保管费、信息费等计入期间费用；将相应的罚款计入营业外支出；将为加快速度而进行的研发支出部分计入当期费用，部分计入待摊费用处理；对隐性的与时间相关的支出，如因时间推迟所造成的资金成本、因质量下降甚至货物腐烂所引起的贬值、以及因市场价格变化而产生的减值损失等都未充分考虑。由此可见，目前的会计核算方式不利于企业管理当局对成本发生的前因后果进行分析，从而使企业对时间支出控制不力，导致成本上升。因此，有必要将时间相关成本专门提炼出来加以计量。
另外，从竞争要素转移的历程以及对企业的现实意义来看，也有必要提出时间成本概念。不同的成本概念反映了不同的特定对象，可以将成本按不同的标志进行分类以满足企业管理的不同需要。因此，在目前的竞争条件下，笔者认为，开展与时间相关成本的研究将有助于满足企业进行时间管理的需要。
二、时间成本已有研究成果及其面临的挑战
目前对时间成本的研究主要集中在经济学方面，较早对时间成本进行讨论的是贝克尔。他首先将时间引入对家庭活动的分析，提出了时间价值的概念，认为时间这种稀缺资源的价值就是其“机会成本”，即耗费单位时间所放弃的货币收入，等于家庭把这段时间用于其他工作能为之带来的额外货币收入。其主要是从宏观角度看待时间成本，强调时间成本是一种时间的机会成本。在管理学方面，许多学者如胡蓓、陈建安(2005)、杨颖等(2004)都已表述过时间成本的重要性，都认为时间成本是一种由于非必要时间浪费而引起的机会成本或损失。目前流通领域中所提出的时间成本主要是指由于存货周转慢而产生的存货投资机会成本和相关的储存费用，如为租用场地、因货物损害、腐烂变质和进行材料管理而支付的相关费用(亨格瑞，2002)。这里的时间成本主要以存货为对象，其包括时间的资本成本，还包括保存成本和由于货物运抵时间推迟造成质量下降、甚至货物腐烂所引起的损失成本。会计学方面对时间成本的研究较少，目前仅有的研究也主要是把时间成本作为机会成本看待，且主要针对某一产品、项目或流程考虑，较少从企业整体角度研究时间成本。
从以上论述中可以发现，经济学和管理学大多从时间的机会成本角度研究时间成本，流通领域中的时间成本则包括时间的机会成本和与存货相关的损失。从目前仅有的研究来看，时间成本研究主要是以具体产品或项目为对象，且认为时间成本主要是一种因时间推迟所产生的机会成本。笔者认为，已有研究至少存在如下两个问题：
第一，目前的时间成本研究主要着眼于对某一产品、项目、工艺过程的时间成本作必要的计算和控制，没有从企业整体的系统角度来研究时间对整个企业的综合影响。这造成企业时间成本研究和管理范围过于狭窄，致使企业不能从不同部门、不同环节、不同渠道来源等各方面协调配合，共同寻找降低时间成本的有效途径。
第二，机会成本不能完全反映企业时间管理的现实，也不能满足管理决策的需要。为压缩采购、生产或销售环节的时间，企业在实践中常常会额外增加人力、材料等，这些成本与财务会计上的成本概念是相吻合的；时间的延迟会造成部分损失，损失中有些属于机会成本，如存货周转速度减慢所增加的资金占用成本，有些则不属于机会成本，如属于营业外支出的赔偿费、属于隐性企业成本的产品降价和退货损失。可见，时间成本不仅包括机会成本，还包括实际发生的成本；不仅包括成本的支出，还包括成本的节约。
三、企业时间成本的内涵
科学的时间成本内涵应是对时间成本本质、目的、特征和构成内容的高度概括。不同的成本服务于不同的目的，时间成本的含义应由其所服务的管理目标决定。笔者认为，时间成本是企业为满足客户或市场时间要求而发生的支出，但仅是与企业时间压缩相关的成本，没有时间压缩活动便没有时间成本。与企业压缩时间活动的相关性是时间成本区别于其他成本的基本特征。
对于时间成本的定义，研究角度和目的不同，得出的结论也有差异。研究时间成本主要是为企业管理者决策提供必要的成本信息，目的不同则决定着时间成本的构成和相应的内涵也不同。如为遵循公认会计准则的要求，应从财务报告角度对时间成本进行定义，这仅包括为提高速度而额外增加的成本；如为满足决策目的，则时间成本除包括传统的因时间压缩可能增加的成本外，还应包括因未能按时上市或交货而导致的额外收益或成本节约，如存货周转停滞所产生的罚款、退货、订单损失等相关损失或支出，以及由此产生的机会成本。
另外，按时间活动的有效性可将时间相关的支出分为有效时间压缩支出和无效时间压缩支出。前者表现为必要投入的支出，如增加的人力成本支出和材料支出；后者则表现为发生的损失性支出，如由时间推迟而产生的存货机会成本、罚款和退货等相关支出。为对时间压缩的经济性进行全面评价，应将时间控制失效的损失考虑在内。笔者认为，从此意义上讲，时间成本应包括时间控制成本和时间控制失效成本两方面。
根据上述分析，时间成本是与企业时间压缩活动相关的必要、合理支出，是为满足客户或市场时间要求而增加的费用，以及未能满足其时间要求所发生的损失。该定义明确了企业在实现时间竞争战略时的成本，体现了时间的经济性要求。该定义认为，时间成本支出的目的是实现客户或市场时间要求，同时把企业压缩时间的费用开支和相关损失列入核算对象，明确要在满足时间要求的同时实现成本降低，从而达到时间竞争条件下时间、成本等竞争元素效应的同时实现。该定义将企业的注意力同时集中在顾客和企业两个方面，即满足顾客时间要求和降低资源成本。对顾客而言，是以降低的价格及时获得最好的产品，而对组织而言，则是以最小的成本和最短的周期实现最大利润。
该时间成本定义强调了企业范围的时间压缩活动，不仅仅局限于生产或采购等某个具体环节，更有利于企业的生产经营决策。(1)该定义立足于企业内外部环境和企业运营全过程，对产品设计、材料加工、仓储、使用、服务等各个环节的所有内部和外部时间费用加以处理，并进行分析、控制，其目标在于将时间成本减小到一定限度以实现企业经济效益最优。(2)该定义一改传统成本管理的狭义成本观，提倡广义成本观，不仅包括传统成本，还包括潜在成本、机会成本等，并将广义成本理论有效地应用于实践。(3)该定义从管理会计而非财务会计和经济学角度作出，决定了对时间成本的标准要求及范围不同，也相应改进和完善了现行的时间成本内涵。
本文在对企业时间成本提出的现实依据、目前已有研究成果及其面临挑战进行研究的基础上提出了企业时间成本的内涵。该内涵以企业为时间成本归集对象，指出了时间成本是与企业时间压缩活动相关的必要、合理支出，立足于企业内外部环境和企业运营的全过程，高度概括了时间成本的目的、本质、特征和构成内容，并将时间成本划分为时间控制成本和时间控制失效成本两大类，体现了时间的经济性要求。
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