社会环境会计构建的经济学分析
简介： 简介： 西方学者将环境会计与社会会计结合构建了社会环境会计，这是因为人类社会的发展归根结底是人类与其所处社会环境与自然环境对立统一、协调共进的动态过程，我国对这方面的研究显得明显不足。本文就构建我国社会环境会计的必要性和可行性进行经济学分析，以推动我国环 ...
简介： 西方学者将环境会计与社会会计结合构建了社会环境会计，这是因为人类社会的发展归根结底是人类与其所处社会环境与自然环境对立统一、协调共进的动态过程，我国对这方面的研究显得明显不足。本文就构建我国社会环境会计的必要性和可行性进行经济学分析，以推动我国环境会计理论研究与实践的发展。
一、社会环境会计的意义
20世纪90年代后，国际社会掀起了经济、社会、人口、资源、环境等方面的可持续发展的浪潮。在这种背景下，一些西方学者开始试图将社会和环境产生的相互作用结合起来，充分借鉴社会会计和环境会计已有的研究成果，形成了社会环境会计。社会环境会计的产生来自学者对于会计功能的深化认识：会计活动应当反映其社会背景；会计应反过来重新构造社会的真实性；会计本质上是传统新古典经济学的应用。社会环境会计研究的学者在指出传统会计各种局限性的同时，提出了社会环境会计应当具有的任务：一是应更好的理解企业在利润上升的同时，受其影响的环境质量以及与之相关的社会责任却不断下降；二是在现行会计实践中寻求一些适当的方法，使得会计能够做出恰当的调整以更好的鼓励企业的经济行为能同社会责任及环境进行良性互动，这方面开展的研究有：审视企业的投资评估体系，重新考虑企业关闭和开设工厂的决定，探求与伦理有关的投资问题等；三是寻求对于企业的经济行为和社会责任、环境之间关系的新的解释，目前在这方面讨论的最多的是企业就其经济行为是否应增加环境影响报告和社会责任审计的披露。
笔者认为，在我国构建社会环境会计具有非常重要的意义，除了经济可持续发展、构建和谐社会等宏观的意义外，对我国企业，特别是那些以出口为主的劳动密集型企业尤为重要。因为近年来以欧美为代表的发达国家推行各种劳工标准，形成了各种非关税壁垒．如SA8000(SocialAccountability8000，即社会责任标准)，这些标准的推行使得企业要出口产品必须取得相关的认证，而申请国际认证的企业，其会计核算就必须摈弃传统会计只注重企业自身经济利益的核算，而应当站在全社会的高度，确认和计量企业在正常的经济活动中所产生的社会、环境等影响的经济后果，以企业社会收益与社会费用相配比的社会利润为依据，明确企业对社会承担应有的责任。其核算的内容主要包括：质量效益、环境效益、充分就业效益、社会保险及教育效益、外援效益和其他效益。
二、社会环境会计的经济学分析
(一)政治经济学分析作为现代西方自由主义思潮来源之一的布尔茹瓦(Bourgeois)的政治经济学理论，备受研究社会环境会计学者的推崇，因为除了布尔茹瓦本人作为上世纪初欧洲政坛的杰出人物外，更重要的是其政治经济学虽然是建立在传统古典自由主义理论的基础上，但却包含了许多诸如社会公平、和谐社会等体现人文关怀的思想，同时布尔茹瓦的政治经济学研究了在一个社会或团体里，具有不同利益追求的经济个体在其进行经济利益活动时，如何在既能满足和保护自身利益的同时，又做到同其他行为者处理好关系，以保证自身在这个社会或团体中生存下去。布尔茹瓦的政治经济学特别强调了社会因素、环境因素都不同程度的制约着利益追求者的经济行为，其中社会因素当中包含了政府或社会管理机构的重要作用，这种作用体现在一是对符合整个社会利益的经济行为进行保护，二是对损害整个社会利益的行为进行干预。事实上，布尔茹瓦的政治经济学思想中所强调的社会团体更多是指企业，其思想理论表明企业和其他类型的公民一样都对社会负有伦理道德义务，可以并且应该帮助社会和社会上的特殊群体。现实社会中由于每个人能力、机会等条件的不同，必然有一些人是居于弱势群体地位，而一个成功的企业必然是经济社会当中的一个强势群体，一方面在为社会创造财富，另一方面社会财富也更多地集中在这些成功的企业当中，所以对企业而言应该有责任帮助社会上的弱势群体。企业的这种公益行为应当被视为是一个富有文化理念的道德理想，是企业成为社会良心维护者的自觉行动，而且也是企业获得社会承认的有效途径。任何组织的存在和发展，只有在它拥有为社会至少是为大多数人所接受的道德上的正当性时，才能被大众视为是正义的，才能为社会大众所认可和接受，并成长壮大。所以，当企业以各种形式回报社会时，并不能简单视之为一种单方面的给予，而是自身获得立身之本的必要付出。采用这些观点，一些社会环境会计的研究者提出了许多有价值的研究成果，如儒曼萨纳(Ramanathan，1976)提出了“社会合同”(Social contract)的概念，认为一个企业的存在总体上是依赖于社会支持的，如果企业从事损害社会利益的行为，社会就将采取取消该企业营业资格的行为，最终会导致该企业的消失。为了避免上述情况的发生，同时保持自身能在社会中生存下去，企业的管理层就会发布企业与其所在环境和社会相关的经济行为的信息。又如格瑞(Grayetc，1995)等人提出如果企业的经济行为侵犯了，或者被察觉侵犯了广大社会成员的各种相关利益，政府应该进行干预以保护全体社会成员的利益。企业必须及时、充分、有效的披露其经济行为对社会、环境可能造成后果的详尽信息，以取得与其利益相关群体的信任，避免政府的处罚。
(二)环境经济学分析环境经济学认为，造成环境的污染和破坏，除了人们未能认识的自然生态规律外，主要表现为环境资源的产权制度缺损；环境资源使用上的社会贴现率与私人贴现率不一致。产权制度缺损反映了环境资源具有公共物品的特征，导致环境资源不具有排他性。但随着社会经济的发展，环境资源已经越来越稀缺，很多环境资源已经具有竞争性特征，实际上是一种准公共物品。这些资源虽然具有竞争性，却不具有排他性。环境资源这种具有竞争性却不具有排他性的特征，是外部性问题产生的原因。经济上外部性的存在会引起市场失灵而使社会资源无法得到有效配置，任何时候只要许多个人共同使用一种稀缺资源，便会发生环境的退化。而环境资源使用上的社会贴现率与私人贴现率的不一致，又会导致在资源利用过程中，没有全面权衡经济发展和环境保护之间的关系，只考虑近期的直接经济效果，忽视了经济发展给自然和社会带来的长远影响，这样造成的后果是在环境资源被大肆利用而不断减少的情况下，却没有更多的替代性解决方案，从而加剧了资源的紧张程度。由于资源的稀缺性，社会成员一般都会产生利己的动机，每个成员都希望扩大自己的利益，从而造成了公有财产的过度利用和浪费的现象；由于资源的稀缺性企业要使用，必须付出一定的代价。环境资源也是经济学意义上的经济物品，会计对其价值应该进行核算，况且企业的行为是经济行为，制约和规范经济行为的最有效手段之一是采用会计作为经济管理手段。随着资源的日益减少，人类讲求整体经济效益的意识越来越强烈，会计作为衡量经济效果的手段，反映资源配置结果的工具，对资源的核算和管理起着不可替代的作用。由于人们的经济关系处于社会关系的支配地位，所以作为经济手段的会计是环境管理手段的核心。环境问题的背后无不隐藏着人们之间经济利益上的冲突，环境问题的解决实质上是各利益相关者谈判和重复博弈的过程。因此，采用会计手段对改善环境管理，实现环境与经济的协调发展起着至关重要的作用，全球环境管理的实践也证明了环境管理越来越依赖于会计等经济手段的完善与应用。我国的传统会计没有考虑对环境资源的核算和环境信息的披露，不能适应“绿色经济”的要求。为了确保对有限资源的有效利用和合理配置，对环境资源明确产权、进行量化和处理显得顺理成章，于是社会环境会计得以产生。社会环境会计可以披露财产权交易双方相关的会计的信息，将双方在交易中的收益和承担的成本加以量化，以提供给双方企业内部决策人和企业外部的利益相关者，全面准确地衡量企业与社会责任相关的支出和收益。
(三)福利经济学分析福利经济学是以社会福利为研究对象，从福利的观点来评价经济体系运行状况的经济学分支。其核心问题是社会成员的福利，是将这一问题具体化为若干经济因素如何影响社会成员的福利，以及如何从社会成员的福利状况来评价社会的经济运行状态的好坏，研究福利的评价标准，进而强调企业所应履行的社会责任。企业作为现代社会中最主要的组织形式，在市场经济条件下，其竞争力的强弱突出表现为其对利润的追逐能力。利润也是企业存在的理由和发展的根本动力，然而企业又是社会这个大系统中的有机组件，必然与整个社会的其他组织和个人发生大量互动。在这些互动过程中，由于外部性问题和由信息不对称所可能引致的道德风险行为，使企业的逐利活动与社会的整体利益之间可能会产生矛盾。另外，在现代工业化社会中，由于产品在技术、质量等方面的复杂性，在作为生产者的企业和绝大多数消费者之间，出现了在质量、安全性等方面的产品信息不对称的现象。一些企业可能利用这种信息不对称性来获取不当收益，其后果是社会要付出很高代价。另外，企业不仅与外部社会之间有信息不对称，在企业与内部员工之间也有信息不对称。如安全生产问题，虽然国家对生产的安全有很多的规定，但管理当局与企业之间有信息不对称，企业与其员工之间也存在着信息不对称和谈判权利的不对等。这就导致有些企业利用这种信息不对称与权利不对等，降低自身所应该遵循的安全标准。这当然就相当于降低了成本支出，而增加企业自己的利润。但安全生产标准的降低，所带来的恶果是显而易见的。为了社会的繁荣与和谐解决之道是加强企业的社会责任感并使企业的外部影响内部化，即企业应当履行全体公民应履行的社会责任，在谋求企业股东最大限度收益的同时，还必须兼顾企业职工、消费者和社会公众利益。近年来经济学家又提出了新的企业责任观念。在一些经济发达国家，政府强调实施福利主义经济政策。除了在环保、自然资源再生方面大力投入外，还在教育、医疗、住房、就业和退休金等方面增加了大量政府开支，同时也要求履行更多的社会责任。社会环境会计所依据的，正是福利经济学派的企业社会责任观念。可以说，福利经济学是社会环境会计的理论基础之一。
(四)经济学的外部性分析一般而言，某个体(生产者或消费者)的某项经济活动会给社会上其他成员带来危害，但其自己却并不为此而支付足够补偿这种危害的成本。此时，这些个体为其活动所付出的私人成本就小于该活动所造成的社会成本。这种性质的外部影响被称为所谓“外部不经济”；反之，则成为“外部经济”。根据经济活动的主体是生产者还是消费者，外部不经济可以分类为“生产的外部不经济”和“消费的外部不经济”。企业应当承担的社会责任是在其生产经营过程中产生出来的，企业的这种生产经营活动可能会造成对本企业员工和社会公众的利益的损害，可能会对自然环境和自然资源造成破坏性的影响，而企业往往逃避对此的责任，使得其付出的成本小于其生产经营活动所造成的社会成本，因此，可以将与企业的社会责任相关的外部影响定义为生产的外部不经济。正因为企业在生产经营过程中所产生的“生产的外部不经济”，社会环境会计是要确认、计量和披露这种“生产的外部不经济”，用来对“看不见的手”的市场经济调节方式进行补充调节，使得企业披露其生产经营活动对社会造成的影响，以及企业如何处理这种影响造成的社会成本，从而缩小企业付出的成本与其生产经营活动所造成的社会成本的差异，促使企业履行应承担的社会责任，达到资源配置最优化和社会公平的目标。如在“生产的外部不经济”情况下，假定某一生产者的生产经营活动的私人成本和社会成本分别为CP和CS。由于存在外部不经济，故私人成本小于社会成本，即CP＜CS。如果该生产者的生产经营活动所得到的私人利益VP大于其私人成本而小于社会成本，即CP＜VP＜CS，那么该生产者显然会按照目前的生产经营方式继续经营下去，尽管从社会的角度来看，该生产者的活动破坏了社会财富，是不利的。在这种情况下，通过实行社会环境会计可以在一定程度上改变这一状态，在该生产者实行社会环境会计后，必须向政府监管部门、环境保护部门和社会公众披露其承担社会责任情况，有关部门就可以发现该生产者的私人成本小于社会成本，迫使该生产者为了弥补这一差额必须采取相关措施。如果生产者采取了相关的承担社会成本的措施，就会放弃一部分利益，即为(CS-CP)，而社会上其他人由此而避免的损失也为(CS-CP)。故这样重新分配后，可以使每个人的损失都减少，亦即每个人的福利水平增大。由此可见，通过实行社会环境会计，可以减少“生产的外部不经济”对社会、经济及环境造成的不良影响。
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