对投资审计的些许思考
简介： 根据《审计法》和国务院《关于投资体制改革的决定》，加强政府投资审计是国家审计的法定职责。随着经济的发展，特别是各地党委政府加快“全面建设小康，构建和谐社会”步伐，政府投资的力度在提升，政府和公民对投资审计的期望也在加大；市场经济的不断完善，投资体制已向多元化发 ...
根据《审计法》和国务院《关于投资体制改革的决定》，加强政府投资审计是国家审计的法定职责。随着经济的发展，特别是各地党委政府加快“全面建设小康，构建和谐社会”步伐，政府投资的力度在提升，政府和公民对投资审计的期望也在加大；市场经济的不断完善，投资体制已向多元化发展，投资形式也发生了变化，客观上对投资审计提出了新的要求；项目投资和工程建设中损失浪费、贪污腐败现象还时有发生。因此，审计部门必须自觉地围绕党委、政府的中心工作，认真履行好审计职责，切实加强政府投资项目审计。
一、 进一步明确审计对象，落实政府投资项目必审制
投资体制的改革，引起投资决策方式、资金筹措方式和资金使用方式的改变，投资管理和项目管理也发生了变化，主要表现为投资主体多元化、投资决策分散化、资金来源多样化、融资方式市场化、项目预算管理和合同管理规范化。这些变化，要求进一步明确投资审计的对象，落实政府投资项目必审制。除财政资金直接投资项目外，还应将政府性集资、融资、募捐资金投资的项目和享受政府优惠政策建设的项目以及产权归国家所有的其他投资项目，如经济适用房、廉租房、拆迁安置房和政府原有资产置换工程、参股项目、举债工程以及施工单位垫资带资工程、BT工程、BOT工程等，都纳入审计范围，实施审计监督。
二、 科学地确定审计内容，努力提升审计目标
投资审计是一项系统工程，涉及面很广，应根据政府的需要和人民群众关注的问题来确定审计内容，既要注重资金运转情况，又要注重程序和项目管理，还要关注带有普遍性、倾向性的问题，分析产生问题的原因，从强化管理、提高效益的角度提出建议，促进投资管理水平的提高。政府投资项目的审计内容主要包括以下四个方面：一是项目建设程序、资金筹集、征地拆迁等前期工作是否真实、合法和合规；二是项目实施过程中招投标程序和合同订立是否合法、有效，内控制度是否建立和落实，资金拨付、管理和使用是否真实合法；三是是否按批准的概预算控制造价，编制的工程结算和竣工决算是否真实、完整、正确；四是项目投资的效益情况，包括经济效益、社会效益和生态效益等是否取得预期效果。
三、 选择合理的审计方法，实现投资审计目的
根据不同的审计要求和审计目的，对不同项目分别选择与此相适应的审计方法。
1、对工程内容简单，普通单一的投资项目，如：道路摊铺工程、装修装饰工程、维修改造工程、单体建筑工程等，应进行工程结算审计（价款审计）。这些工程的主要成本（甚至全部成本）是工程建筑成本，只要把工程结算审计了等于将整个工程审计了。通过工程结算审计，揭示项目管理上的存在问题，纠正施工企业结算中的高估冒算现象，客观公正地审定工程造价，就能有效地控制造价，达到节省投资的审计目的。
2、对一些投资涉及面广，项目完整的投资事项，如：新建学校、新建医院、新建道路等，应进行竣工决算审计（全面审计）。这类工程不仅审其工程结算，还要审其资金管理，要对整个项目所有收支进行审计，包括征地拆迁支出、勘察设计支出、施工监理支出、建筑管理支出和基建收入等。通过竣工决算审计，纠正虚报投资、侵占国家权益的行为，核准整个项目的总投资，并以此作为资产交接和确定新增资产的价值依据。
3、对投资量大、建设周期长的重大建设项目，如行政中心建设、大型市政公共设施建设等，可根据条件建立审计员派驻制度，对项目建设的重要节点或者全过程进行审计（跟踪审计）。通过跟踪，将审计延伸到项目决策、组织、管理、实施、评估、验收的各个环节，由单纯的事后监督变为事前、事中、事后监督相结合，从而了解整个工程的管理情况、财务情况、质量情况，及时指出存在的主要问题，纠正违法违规行为，最大限度地发挥审计监督作用，确保公共资金真实、合法、有效地使用。
4、对一些具有全局性、影响广泛、群众关注、投资规模大的建设项目，如：标志工程、实事工程、社会公益工程等，可有选择地展开效益审计。效益审计是一种全面性、综合性、系统性、创新性的审计，在对项目投资决策、建设管理、资金使用、投资效果情况审计的基础上，揭露管理不善、决策失误造成的损失浪费和国有资产流失等问题，评价投资项目的效益，重点揭露影响投资经济、社会和生态效益的主要问题，提出科学合理的建设性意见，为政府科学决策、改善管理提供参考。
四、加强组织和统筹协调，充分发挥投资审计的作用
首先，加强审计人员的业务培训，通过各种培训，提高投资审计人员的业务技能和职业素质，尽快适应投资项目审计的需要；其次，面向社会引进人才，聘请专业技术人员，建立人才库，也可借用社会审计力量，在统一的审计方案指导下，由审计局负责组织实施；第三，要依靠政府，经常性地向政府汇报投资审计方面的情况，特别是重点项目的审计情况，及时听取政府的具体要求，争取政府从行政上、人力上、财力上对投资审计给予支持和保障；第四，相关部门要密切配合，发改与经贸委、建设、财政、工商、税务、国土、环保、金融、监察等部门应当在各自的职责范围内协助审计机关做好投资项目的审计监督工作。（作者：江苏省海门市审计局 蔡建新 胡益）
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