浅议合理构建重点审计事项结构图
简介： 实施计算机辅助审计，目前从审计数据的采集、导入AO系统（或SQL Server、Access等数据库）、审计分析、审计结果等都有了一套完整的审计操作程序，已实现从传统的手工审计到实施计算机辅助审计的质的飞跃。因此，为了更好地发挥计算机辅助审计的作用，在实践中要善于总结经验，勤于 ...
实施计算机辅助审计，目前从审计数据的采集、导入AO系统（或SQL Server、Access等数据库）、审计分析、审计结果等都有了一套完整的审计操作程序，已实现从传统的手工审计到实施计算机辅助审计的质的飞跃。因此，为了更好地发挥计算机辅助审计的作用，在实践中要善于总结经验，勤于思考，求真务实，敢于探索，特别是要把具体的重点审计事项同构思审计结构流程图联系起来，实现审计思维过程的转变，对重点审计事项的思维、结构框架和具体实施要达到更加科学、更加合理、更加务实的程度。因此，构建重点审计事项查询流程图是很有必要的，其构建的思路和方法主要体现在如何确定重点审计事项、构建几何流程图、运用SQL查询语句和对审计结果的核实等几个方面。
一、在审前准备时，主要筛选和确定审计事项
在审前调查时，要从被审计单位的财务软件、操作系统以及数据库信息资料等方面展开详细调查，建立计算机辅助审计调查表，有利于发现被审计单位在财务管理上存在的问题，也有助于发现和明确重点审计事项。一是要初步了解数据库的操作程序。对被审计单位的财务软件进行了解的同时，着重要对被审计单位的业务数据库（如Oracle、Access等数据）的数据文件结构进行分析，细心听取被审计单位微机管理人员和财务人员的介绍，初步掌握业务操作流程。二是要着重对备份的财务软件和数据库文件进行电子数据测试。要注意采集数据的准确与完整，通过移动硬盘（或U盘、联网等）对财务软件和数据库文件备份，导入AO系统（或SQL Server、Access等数据库）时，一定要测试电子数据，通过关联数据对比验证数据的完整性、真实性，才能确保审计事项的查询结果的准确可靠。三是要详细了解主要数据文件，寻找重要审计事项。结合被审计单位数据库的数据字典，了解数据库主要数据文件的相互衔接关系，搞清楚关键字段和参数设置，并对主要字段进行识别和汉化处理，建立起该数据库中主要数据文件的结构思维图，分析判断被审计单位财务管理中存在的薄弱环节，从而有重点、有选择地确定审计内容，有利于发现和落实重点审计事项。四是要在通过审前调查形成审计事项。搞清楚被审计单位的财务软件和主要数据文件后，要收集被审计单位的财务资料、报表以及总结性文件等重要信息，综合分析判断，明确要落实的审计事项和值得关注的问题。这是计算机辅助审计审前调查很重要的四个环节，这对编制计算机辅助审计实施方案确定重点审计事项很有必要。
二、精心构建重点审计事项的几何流程图
通过审前调查，在编制计算机辅助审计实施方案时，将形成的审计事项进行分类，对重点审计事项的审计，要构思审计查询思路，才能找准审计操作的突破口。特别是要对每一个重点审计事项有一个明确的审计方向，精心设计重点审计事项的操作流程图，做到有的放矢。一是正确选择数据文件。根据重点审计事项的要求，认真选择所需数据文件，并找出各个数据文件之间的主键关联，一般情况下，有的重点审计事项往往不是在一个数据文件里就能完成查询结果的，要通过两个或两个以上的数据文件联合查询，并形成中间数据表的过程才能得到结果，因此，选择数据文件是很重要的一个环节。二是合理构建审计流程图。重点审计事项要达到预想的审计假设结果，要通过所选择的数据文件来逐步构思、描绘成审计思路流程图，并将该图通过几何形状画出来，标明审计方法、实施步骤和假设的审计结果。这样，清晰地形成了一个完整的审计事项所需的数据来源、新数据中间转换、审计假设结果等过程的几何图形。如我们在实施职工医疗保险基金审计过程中，要查询定点医疗机构基本医疗保险诊疗项目收费标准是否超过政府指导价格的重点审计事项时，通过认真分析，首先要取得三个数据文件：一是政府规定的医疗保险基金诊疗服务价格表（EXCEL），该表也可网上下载并经整理;二是被审计单位数据库的药品字典表YL103表(.dbf);三是被审计单位数据库处方明细表YL43表（.dbf）；其次是根据这三个数据文件形成（包括需筛选后的各个中间过渡表）审计结构流程图，这样有一个明确的审计框架，便于按步实施，既有利于实际操作，又避免了误走弯路，既节约了时间，又提高了审计效率。
三、重点审计事项操作流程图充分运用SQL查询语句
通过描绘的计算机审计重点审计事项几何流程图，很直观地反映出审计的操作程序，在审计实务操作中，要反复思考，去粗取精，同时，很有必要征求同行审计人员的意见，有时往往会出现更简捷的结构和巧妙的思路。在实行重点审计事项流程图的程序后，充分运用编制SQL语句对数据文件进行的查询，每查询一步形成一个过渡表，再通过过渡表逐步实现审计结果。在这个过程中，值得总结的经验有以下两点：一是将执行的SQL语句进行保存，并简要地对重点事项查询情况进行阐述，附在审计日记或审计工作底稿之后，方便审计复核人员对审计过程、审计结果的复核，有利于降低审计过程中出现的差错并能及时纠正，避免形成误区而导致查询结果的不准确；二是便于对重点审计事项的操作方法、操作思路、审计流程图的形成进行经验总结，逐类旁通，对今后类似的重点审计事项有前车之鉴的作用。
四、重要审计事项的审计结果要逐项核实
完成计算机辅助审计流程图的操作后，对筛选的审计结果要谨慎地加以逐项核实，不得对审计结果进行草率的定性。要明确计算机辅助审计，主要是能及时发现和取得审计线索，最终的审计结果要通过充分的证据加以证实，这样才能形成正确可靠的审计证据。因为有的被审计单位对数据库管理也存在不足，对形成的数据管理也存在疏漏的情况。如我们在社保基金审计时发现，通过计算机辅助审计筛选出有一位退休人员死亡后，继续领取了十八个月保险基金，后经审计组实地调查发现，该退休人员家属确系多领，但最后社保办将其多领取的保险金一次性扣回，这笔经济事项在被审计单位数据库里没有进行处理。所以，对计算机辅助审计结果的形成要重视现场核实程序，避免出现审计偏差，否则，最终影响审计结论的正确性，出现审计风险。
在实际审计过程中，选择恰当的审计技术，采取不同的审计方法，合理构建重点审计事项操作流程图，有利于清晰审计思路，便于实际操作，并能取得明显的效果。（作者：重庆市长寿区审计局 周华军）
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