或有事项计量及会计处理探讨
简介：或有事项基本概念
或有事项准则指出，或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品完全保证）等。
1.或有事项 ...
或有事项基本概念
或有事项准则指出，或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
常见的或有事项有：商业票据背书转让或贴现、未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品完全保证）等。
1.或有事项是因过去的交易或事项形成的；
2.或有事项的结果具有不确定性；
3.或有事项的结果须由未来事项决定。
或有事项的确认：如果与或有事项有关的义务同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：
1.该义务是企业承担的现时义务；
2.该义务履行很可能导致经济利益流出企业；
3.该义务的金额能够可靠地计量。
注：在对或有事项加以确认时，通常需要对其发生的概率加以分析和判断。一般情况下，发生的概率分为以下几个层次：
1.基本确定：95%＜发生的可能性＜100%；
2.很可能：50%＜发生的可能性≤95%；
3.可能：5%＜发生的可能性≤50%；
4.极小可能：0＜发生的可能性≤5%。
或有事项会计的具体应用
一、未决诉讼或未决仲裁
【例1】甲公司于2007年10月5日受到B公司的起诉，B公司声称甲公司侵犯了B公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为60万元。在应诉过程中，甲公司发现，诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托C公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，C公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。企业在2007年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对B公司予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为40万元(含诉讼费2万元)；从C公司得到补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为30万元。
甲公司赔偿B公司这一或有事项符合将其确认负债的条件，甲公司实际赔偿金额＝40－30（从C公司得到补偿金额）＝10（万元）。
甲公司会计分录：
借：管理费用———诉讼费 20000
营业外支出80000
贷：预计负债———未决诉讼100000
二、债务担保
债务担保在企业中是较为普遍的现象，客观、充分地反映企业因担保义务而承担的潜在风险是非常必要的。
【例2】甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款计5000万元于2007年5月到期。该借款系由乙公司于2004年5月从银行借入，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供50％的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为5100万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息80万元。至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为50％。2008年3月5日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的50％，乙公司和甲公司对该判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息50％的可能性为80％。
甲公司所得税按资产负债表债务法核算，预计担保损失作为暂时性差异处理；甲公司按净利润10%提取法定盈余公积。
在资产负债表日甲公司未确认损失；在日后期间满足确认负债的条件，应确认预计负债：
借：以前年度损益调整 （51000000×50％）25500000
贷：预计负债 25500000
借：递延所得税资产 （25500000×33％）8415000
贷：以前年度损益调整 8415000
借：利润分配———未分配利润17085000
贷：以前年度损益调整 17085000
借：盈余公积———法定盈余公积 1708500
贷：利润分配———未分配利润 1708500
三、产品质量保证
【例3】2007年，甲公司销售收入为1000万元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，甲公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的1%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售收入的2%。据预测，本年度已售产品中，有80%不会发生质量问题，有15%将发生较小质量问题，有5%将发生较大质量问题。
则：2007年末甲公司应确认的负债金额＝（80%×0＋15%×1%＋5%×2%）×1000＝2.5（万元）。
借：销售费用———产品质量保证 25000
贷：预计负债———产品质量保证 25000
四、亏损合同
待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。比如，企业与其他企业签订的商品销售合同、劳务提供合同、让渡资产使用权合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同本身不属于或有事项准则规范的内容，只有待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项准则规范的或有事项。
待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应当将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。
【例4】甲公司与乙公司于2007年10月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售设备70台，合同价格每台100万元（不含税）。该批设备在2008年2月20日交货。至2007年末甲公司已生产50台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到103万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的20台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。
甲公司对有标的的部分应计提存货跌价准备，对没有标的部分确认预计负债。会计处理如下：
合同为亏损合同时，有标的部分，确认减值损失：
借：资产减值损失 1500000
贷：存货跌价准备 （50×30000）1500000
合同为亏损合同时，无标的部分，确认预计负债：
借：营业外支出 600000
贷：预计负债 （20×30000）600000
五、重组义务
重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；该重组计划已对外公告。
企业承担的重组义务满足上述确认负债的条件时，应当确认预计负债；按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
注意：直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
【例5】2007年12月甲公司因第八业务分部长期亏损，决定进行重大业务重组。按照重组计划，需要发生直接重组支出22万元。该重组业务所涉及到的人员，实施计划等详细计划已于2007年年末前对外公布。
则甲公司应按或有事项准则确认预计负债22万元，账务处理如下：
借：管理费用 220000
贷：预计负债 220000
或有事项的披露
1．对于预计负债，要披露：
（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明。
（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况。
（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。
2．或有负债披露（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债），应披露：
(1)或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。
(2)经济利益流出不确定性的说明。
(3)或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性；无法预计的，应当说明原因。
在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。
沿用【例2】，披露如下：本公司为乙公司提供担保的某项银行借款于2007年5月到期，该借款系由乙公司于2004年5月从银行借入，本公司为乙公司此项银行借款的本息5100万元提供50％的担保。债权银行于本年7月向法院提出诉讼，要求乙公司及为其担保的本公司偿还借款本息，并支付罚息80万元。2008年3月5日，法院作出一审判决，本公司需为乙公司偿还借款本息的50％，乙公司和本公司对判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院未作出终审判决。
3．或有资产：
或有资产作为一种潜在资产，不符合资产确认的条件，因而不予确认。一般情况下，或有资产不应在会计报表附注中披露；但或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在会计报表附注中披露其形成的原因、预计产生的财务影响等。
责任编辑：
参与评论
验证码：
用户名
