电子商务对成本会计的影响
简介： 电子商务作为21世纪的主流贸易手段，也是商品贸易形成中的新兴商务方式，已经逐渐深入到社会经济生活中的各个领域。电子市场、虚拟商店、网上购物、网络贸易以及商业互动模式等新兴事物的崛起，打破了传统贸易形式的时间和空间的限制，使企业与全球各地消费者、合作伙伴及供 ...
电子商务作为21世纪的主流贸易手段，也是商品贸易形成中的新兴商务方式，已经逐渐深入到社会经济生活中的各个领域。电子市场、虚拟商店、网上购物、网络贸易以及商业互动模式等新兴事物的崛起，打破了传统贸易形式的时间和空间的限制，使企业与全球各地消费者、合作伙伴及供应商之间的沟通和交流得到极大的增强，大大地加速了全球信息经济一体化的进程。在电子商务环境下，生产者的上市将按市场需求来进行，其销售将借助于计算机和网络来完成，将彻底改变传统商务方式下的业务流程。本文拟对电子商务对成本会计的影响作建设性的探讨。
一、生产费用的归集范围缩小，给传统的标准成本控制或定额成本控制带来挑战。在传统的制造系统下，凡是生产经营过程中发生的与产品生产有关的费用均属于生产费用，其中直接材料、直接人工费用直接计入产品成本。而电子商务环境下采用的适时生产系统实施零存货、零缺陷，不把有关存货的费用、劣质品的加工改造费用和其他费用作为正常的生产费用，而是将它们和生产过程中发生的各种损失一样看待，视为生产过程中的浪费。也就是说，适时生产条件下生产费用的归集范围比传统成本会计中生产费用的归集范围要小。这将使传统的以差异分析为主要内容的定额成本制度和标准成本制度不能有效地控制成本。因为，一是传统的标准或定额成本中很多正常的生产成本，如存货费用、劣质品的加工改造等，在适时生产中被视为浪费；二是定额成本或标准成本制度鼓励产生有利差异的做法可能损害适时生产系统的目标，如采购人员为获得有利的价格差异，可能会购买劣质原材料或大批采购以获得折扣利益，生产车间为获取有利的人工效率差异，可能会片面追求大批量生产等等，这必然会导致废料、劣质品或存货的增加，从而与适时生产系统全面质量管理及零存货的目标相悖。
二、直接费用与间接费用之间发生了相互转化的趋势，生产成本构成比例发生了变化。电子商务环境下，采用适时生产系统大大提高了成本归集的功能，使直接费用和间接费用之间产生了相互转化的趋势。一方面单元式的生产代替了部门结构式的生产，产品生产所需的全部加工程序都在一个制造单元内完成，多技能的工人代替了专业化的工人，分散的保障服务代替了集中化的服务，这使得同一制造单元发生的与该单元经营直接相关的成本，包括那些传统上被认为是间接费用的设备修理、维护和折旧、物料消耗等费用归属于该单元内生产的产品，大大提高了产品成本的可归属性，这样将有利于企业正确计算产品成本，有利于管理当局据以做出具有充分技术经济根据的决策。另一方面在电子商务环境下，机器人和电脑辅助生产系统在许多工作上已经取代了人工，在产品成本中直接人工成本所占的比例大大减少，从传统环境的20%～40%降低到不足5%，而制造费用所占的比重大大提高，适时生产系统简化了工序，减少了分工，这和作业流程电脑化、生产过程信息化一起，使得由少数人控制不同单元的作业成为可能，在此趋势下，不但人工成本的比重大大下降，而且和产品的关系也逐步由直接转为间接，再按直接人工成本分配间接费用显然已不合时宜。
三、对成本决策方法的影响。确定经济订货量是进行存货成本决策的主要方法，利用经济订货量计算公式所确定的经济订货量水平能使全年存货的取得成本和储存成本之和达到最低。但在适时生产系统条件下，经济订货量的方法已不能存在。这是因为适时生产系统要求企业实现零存货，要求每日订货量与每日生产需要量相等，材料每日生产的需要量就是最优订货量，经济订货量方法失去了原有的应用基础和条件。
四、成本会计核算一体化。规模经济产生了许多跨地区、跨行业的企业集团，这要求成本会计统一、全面地核算购进、生产和销售的全过程，最大限度地减少了各环节之间的摩擦，降低成本；对企业集团内部的各级单位实行分级辅助核算，分别核算本单位内部的购货、生产和销售，以调动企业内部各方面和人员的积极性。而局域网的应用正适应这一要求，它把企业内部原来彼此独立的子信息系统集合起来，打破了原有业务单元之间的界限，重新组合成一个可直接为客户服务的工作组，共享信息资源，减少摩擦，企业内部信息交流畅通无阻，提高了企业集体效益。
五、对成本管理范围的影响。首先，IT条件下企业为保持竞争力，实现可持续发展，必须对产品从研制到开发、生产到销售及售后服务的各个环节进行科学管理。由于企业的研究开发成本大幅度提高，成本管理将从生产过程向前延伸到决策、设计过程。同时，生产过程后的售后回访、维修过程的成本管理涉及产品的后勤成本、库存成本、销售成本、售后服务成本和维修成本等。其次，随着非物资陈品日趋商品化，成本管理的内涵也由物资产品成本发展到非物资产品成本，如：人力资源成本、服务成本、产权成本和环境成本等。最后，企业管理的中心由重生产管理转向重经营决策管理，这就需要研究分析各种决策成本，如差量成本、机会成本、边际成本、付现成本、重置成本、可避免成本、未来成本、质量成本、软件成本和安全成本等。
六、对产品成本计算方法的影响。在适时生产系统中，企业的供、产、销各环节都实现或几乎实现零库存，这意味着企业不存在期初、期末存货的成本，本期发生的期间成本就是本期所生产产品的成本。由于生产费用无人为地在完工产品和在产品之间进行分配，产品成本的计算变得极为简单，分步法将大大简化。另外，由于适时生产系统采用制造单元组织生产，生产费用将更多地按制造单元而不是按产品批次进行归集。生产批量的缩小也使得为每批产品设置成本计算变的不切实际，因此分批法的应用将受到限制。
随着人类科技进步的突飞猛进，电子商务的异军突起，给企业提供了前景无比广阔的市场；但也给成本会计无论在理论还是在实际操作上带来了许许多多的变化。面对变化，财务人员首先应用新的知识理论武装自己，再把新理论运用到实际操作中去，为企业管理者及时做出成本预测、成本决策提供依据。
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