《企业会计准则第7号---非货币性资产交换》帐务处理
简介：一、 非货币性资产交换的概念及特点：
非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。非货币性资产交换主要表现为以下几个特点：1、非货币性资产交换的交易对象主要 ...
一、 非货币性资产交换的概念及特点：
非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。非货币性资产交换主要表现为以下几个特点：1、非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产。2、非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为。3、非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。新准则未规定涉及少量的货币性资产的比例，现仍原用旧准则规定的25%的参考比例。
二、 非货币性资产交换的帐务处理
1、非货币性资产交换在同时满足“该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量” 的条件下，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
(1)、未涉及补价的情况
应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
例1：长江股份有限公司以生产经营过程中中使用的车床交换黄河股份有限公司库存商品办公家俱，换入的办公家俱作为库存商品进行管理。车床的帐面原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。办公家俱的帐面价值为60000元，在交换日的公允价值为75000元，计税价格为75000元。销售办公家俱的增值税税率为17%，换入的车床作为固定资产管理。假设整个交换过程不涉及其他相关税费。
长江股份有限公司的帐务处理如下：
换入资产的入帐成本为：75000元
应计入当期的损益为：75000-（100000-50000）=25000(元)
会计分录为：
借：固定资产清理 50000
累计折旧 50000
贷：固定资产---车床 100000
借：库存商品-----家俱 62250
应交税金----应交增值税---进项税额 12750
贷：固定资产清理 75000
借：固定资产清理 25000
贷：营业外收入 25000
黄河股份有限公司的帐务处理如下：
换入资产的入帐成本为：75000+75000*17%元=87750（元）
应当计入当期的损益为：75000-60000=15000（元）
会计分录为：
借：固定资产---车床 87750
贷：主营业务收入 75000
应交税金---应交增值税----销项税额 12750
借：主营业务成本 60000
贷：库存商品----家俱 60000
（2）、涉及补价的情况：
支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
例2：泰山股份有限公司与经营相同出租业务的黄山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一辆福特汽车交换黄山股份有限公司的一辆通用汽车。福特汽车的帐面原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160000元；通用汽车的帐面原值为200000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元。泰山股份有限公司另外向黄山股份有限公司支付银行存款10000元。假设在交换过程中泰山股份有限公司发生运杂费2100元，泰山股份有限公司发生运杂费3200元；除此之外没有发生其他税费。
泰山股份有限公司的帐务处理如下：
因支付的货币性资产占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例为：10000/（10000+160000）=5.88%，低于25%。故此笔交换是非货币性资产交换。
换入资产的入帐成本为：160000+2100=162100（元）
应当计入当期的损益为：162100-（150000-15000+10000+2100）=15000（元）
会计分录为：
借：固定资产清理 135000
累计折旧 15000
贷：固定资产----福特汽车 150000
借：固定资产清理 2100
贷：银行存款 2100
借：固定资产----通用汽车 162100
贷：银行存款 10000
固定资产清理 152100
借：固定资产清理 15000
贷：营业外收入 15000
黄山股份有限公司的帐务处理如下：
因收到的货币性资产占换出资产公允价值的比例为：10000/170000=5.88%，低于25%。故此笔交换是非货币性资产交换。
换入资产的入帐成本为：170000+3200=173200（元）
应当计入当期的损益为：
（173200+10000）-（200000-64000+3200）=44000（元）
会计分录为：
借：固定资产清理 136000
累计折旧 64000
贷：固定资产----通用汽车 200000
借：固定资产清理 3200
贷：银行存款 3200
借：固定资产----福特汽车 173200
银行存款 10000
贷：固定资产清理 183200
借：固定资产清理44000
贷：营业外收入 44000
2、非货币性资产交换在未同时满足“该项交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量” 的条件下，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
（1）、未涉及补价的情况：
应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
现仍以例1的资料为例，则长江股份有限公司的帐务处理如下：
换入资产的入帐成本为：100000-50000=50000（元）
会计分录为：
借：固定资产清理 50000
累计折旧 50000
贷：固定资产---车床 100000
借：库存商品-----家俱 37250
应交税金----应交增值税---进项税额 12750
贷：固定资产清理 50000
黄河股份有限公司的帐务处理如下：
换入资产的入帐成本为：60000+75000*17%=72750（元）
会计分录为：
借：固定资产---车床 72750
贷：库存商品----家俱 60000
应交税金---应交增值税----销项税额 12750
（2）、涉及补价的情况：
支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
现仍以例2的资料为例，则泰山股份有限公司的帐务处理如下：
换入资产的入帐成本为：150000-15000+10000+2100=147100（元）
会计分录为：
借：固定资产清理 135000
累计折旧 15000
贷：固定资产----福特汽车 150000
借：固定资产清理 2100
贷：银行存款 2100
借：固定资产----通用汽车 147100
贷：银行存款 10000
固定资产清理 137100
黄山股份有限公司的帐务处理如下：
换入资产的入帐成本为：200000-64000-10000+3200=129200（元）
会计分录为：
借：固定资产清理 136000
累计折旧 64000
贷：固定资产----通用汽车 200000
借：固定资产清理 3200
贷：银行存款 3200
借：固定资产----福特汽车 129200
银行存款 10000
贷：固定资产清理 139200
3、非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：
（1）、非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
不涉及补价的情况：
例3：长江股份有限公司以生产经营过程中使用的一辆货运汽车和一辆客运汽车同时换黄河股份有限公司在生产经营过程中使用的一台机床和十台电脑。长江股份有限公司货运汽车的原值为200000元，在交换日的累计折旧为100000元，公允价值为150000元；客运汽车的原值为100000元，在交换日的累计折旧为50000元，公允价值为75000元。黄河股份有限公司机床的帐面价值为300000元，在交换日的累计折旧为200000元，公允价值为160000元；电脑帐面价值为80000元，在交换日的累计折旧为20000元，公允价值为65000元。假设整个交换过程不涉及其他相关税费。
长江股份有限公司的帐务处理如下：
换入资产的入帐成本为：150000+75000=225000（元）
应当计入当期的损益为：225000-（200000-100000+100000-50000）=75000（元）
机床公允价值占换入各项资产公允价值的比例为：
160000/（160000+65000）=71%
机床的入帐价值为：（150000+75000）*71%=159750（元）
电脑公允价值占换入各项资产公允价值的比例为：
65000/（160000+65000）=29%
电脑的入帐价值为：（150000+75000）*29%=65250（元）
会计分录为：
借：固定资产清理 150000
累计折旧 150000
贷：固定资产---货运汽车 200000
---客运汽车 100000
借：固定资产---机床 159750
---电脑 65250
贷：固定资产清理 225000
借：固定资产清理 75000
贷：营业外收入 75000
黄河股份有限公司的帐务处理如下：
换入资产的入帐成本为：160000+65000=225000（元）
应当计入当期的损益为：225000-（300000-200000+80000-20000）=65000（元）
货运汽车公允价值占换入各项资产公允价值的比例为：
150000/（150000+75000）=66.67%
货运汽车的入帐价值为：（160000+65000）*66.67%=150007.5（元）
客运汽车公允价值占换入各项资产公允价值的比例为：
75000/（150000+75000）=33.33%
客运汽车的入帐价值为：（160000+65000）*33.33%=74992.5（元）
会计分录为：
借：固定资产清理 160000
累计折旧 220000
贷：固定资产---机床 300000
---电脑 80000
借：固定资产---货运汽车 150007.5
---客运汽车 74992.5
贷：固定资产清理 225000
借：固定资产清理 65000
贷：营业外收入 65000
涉及补价的情况：
例4:为适应业务发展的需要，经协商，甲饮食公司决定以生产经营过程中使用的餐厅和一台食品加工机换入乙出租汽车公司的一辆丰田汽车和一辆奔驰汽车。甲饮食公司餐厅的帐面原值为800000元，在交换日的累计折旧为105000元，公允价值为700000元；食品加工机的帐面原值为1000000元，在交换日的累计折旧为405000元，公允价值为600000元。乙出租汽车公司丰田汽车的帐面原值为1850000元，在交换日的累计折旧为1000000元，公允价值为850000元；奔驰汽车的帐面原值为800000元，在交换日的累计折旧为300000元，公允价值为550000元。甲饮食公司另外向乙出租汽车公司支付银行存款100000元。假设整个交换过程不涉及其他相关税费。
甲饮食公司的帐务处理如下：
因支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为：100000/（700000+600000+100000）=7.14%，低于25%。故此笔交换是非货币性资产交换。
换入资产的入帐价值为：700000+600000=1300000（元）
应计入当期的损益为：
1300000-（800000-105000+1000000-405000+100000）=-90000（元）
丰田汽车公允价值占换入各项资产公允价值总额的比例为：
850000/（850000+550000）=60.7%
丰田汽车的入帐价值为：（700000+600000）*60.7%=789100（元）
奔驰汽车公允价值占换入各项资产公允价值总额的比例为：
550000/（850000+550000）=39.3%
奔驰汽车的入帐价值为：（700000+600000）*39.3%=510900（元）
会计分录为：
借：固定资产清理 1290000
累计折旧 510000
贷：固定资产---餐厅 800000
---食品加工机 1000000
借：固定资产---丰田汽车 789100
---奔驰汽车 510900
贷：固定资产清理 1200000
银行存款 100000
借：营业外支出 90000
贷：固定资产清理 90000
乙出租汽车公司的帐务处理如下：
因收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为：100000/（850000+550000）=7.14%，低于25%。故此笔交换是非货币性资产交换。
换入资产的入帐价值为：850000+550000=1400000（元）
应计入当期的损益为：
1400000+100000-（1850000-1000000+800000-300000）=150000（元）
餐厅公允价值占换入各项资产公允价值总额的比例为：
700000/（700000+600000）=53.85%
餐厅的入帐价值为：（850000+550000）*53.85%=753900（元）
食品加工机公允价值占换入各项资产公允价值总额的比例为：
600000/（700000+600000）=46.15%
食品加工机的入帐价值为：（850000+550000）*46.15%=646100（元）
会计分录为：
借：固定资产清理 1350000
累计折旧 1300000
贷：固定资产---丰田汽车 1850000
---奔驰汽车 800000
借：固定资产---餐厅 753900
---食品加工机 646100
银行存款 100000
贷：固定资产清理 1500000
借：固定资产清理 150000
贷：营业外收入 150000
（2）、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
不涉及补价的情况：
现仍以例3的资料为例，长江股份有限公司的帐务处理如下：
换入资产的入帐价值为：200000-100000+100000-50000=150000（元）
机床帐面价值占换入各项资产帐面价值的比例为：
100000/（100000+60000）=62.5%
机床的入帐价值为：（100000+50000）*62.5%=937500（元）
电脑帐面价值占换入各项资产帐面价值的比例为：
60000/（100000+60000）=37.5%
电脑的入帐价值为：（100000+50000）*37.5%=56250（元）
会计分录为：
借：固定资产清理 150000
累计折旧 150000
贷：固定资产---货运汽车 200000
---客运汽车 100000
借：固定资产---机床 93750
---电脑 56250
贷：固定资产清理 150000
黄河股份有限公司的帐务处理如下：
换入资产的入帐价值为：300000-200000+80000-20000=160000（元）
货运汽车帐面价值占换入各项资产帐面价值的比例为：
100000/（100000+50000）=66.67%
货运汽车的入帐价值为：（100000+60000）*66.67%=106672（元）
客运汽车帐面价值占换入各项资产帐面价值的比例为：
50000/（100000+50000）=33.33%
客运汽车的入帐价值为：（100000+60000）*33.33%=53328（元）
会计分录为：
借：固定资产清理 160000
累计折旧 220000
贷：固定资产---机床 300000
---电脑 80000
借：固定资产---货运汽车 106672
---客运汽车 53328
贷：固定资产清理 160000
涉及补价的情况：
现仍以例4的资料为例，则甲饮食公司的帐务处理如下：
换入资产的入帐价值为：
800000-105000+1000000-405000+100000=1390000（元）
丰田汽车帐面价值占换入各项资产帐面价值总额的比例为：
850000/（850000+500000）=62.96%
丰田汽车的入帐价值为：1390000*62.96%=875144（元）
奔驰汽车帐面价值占换入各项资产帐面价值总额的比例为：
500000/（850000+500000）=37.04%
奔驰汽车的入帐价值为：1390000*37.04%=514856（元）
会计分录为：
借：固定资产清理 1290000
累计折旧 510000
贷：固定资产---餐厅 800000
---食品加工机 1000000
借：固定资产---丰田汽车 875144
---奔驰汽车 514856
贷：固定资产清理 1290000
银行存款 100000
乙出租汽车公司的帐务处理如下：
换入资产的入帐价值为：
1850000-1000000+800000-300000-100000=1250000（元）
餐厅帐面价值占换入各项资产帐面价值总额的比例为：
695000/（695000+595000）=53.88%
餐厅的入帐价值为：（850000+500000-100000）*53.88%=673500（元）
食品加工机帐面价值占换入各项资产帐面价值总额的比例为：
595000/（695000+595000）=46.12%
食品加工机的入帐价值为：（850000+500000-100000）*46.12%=576500（元）
会计分录为：
借：固定资产清理 1350000
累计折旧 1300000
贷：固定资产---丰田汽车 1850000
---奔驰汽车 800000
借：固定资产---餐厅 673500
---食品加工机 576500
银行存款 100000
贷：固定资产清理 1350000
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