开展效益审计应重点关注的问题
简介：
《审计署2003至2007年审计工作发展规划》要求积极开展效益审计，争取2007年投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。但在这个过程中，需要我们切实解决好效益审计思路、程序、方法等具体问题，使效益审计逐步走向规范化，探索出一条有自身特色的效益审计路子。笔 ...
《审计署2003至2007年审计工作发展规划》要求积极开展效益审计，争取2007年投入效益审计力量占整个审计力量的一半左右。但在这个过程中，需要我们切实解决好效益审计思路、程序、方法等具体问题，使效益审计逐步走向规范化，探索出一条有自身特色的效益审计路子。笔者就当前开展效益审计应重点关注的几个问题谈几点认识。
一、关于效益审计的项目选择。效益审计选项是否合理，直接决定着效益审计能否取得实效。选择项目时，应坚持以下三个原则：一是有利于促进相关管理部门提高管理水平，完善投资机制，提高项目的经济性、效率性、效果性。二是具有典型性、重要性，为政府和公众所关注，对经济有一定的影响。三是从审计的现实性考虑，应选择那些资源利用率不高，管理不规范，出现损失浪费的项目，这样的项目易于审计和评价。
二、关于效益审计的目标。审计目标是指审计项目所要完成的任务和预期的审计效果，是审计项目的工作方向。一般情况下，审计项目一旦确定，审计目标也就初步确定了。政府投资效益审计总的目标是要考察效益性，具体来说包括经济或节约、效率、效果、适当或公平、环境五个分目标。经济或节约是实际投入比计划投入，即资源财产实际投入(所占或耗费)比计划所占或耗费，目的在于发现究竟在哪里出现了浪费资源的不经济现象；效率是实际投入比实际产出，即资源财产实际所占或耗费比实际所得，目的是考核投入利用的效率，这类指标可反映一个单位、一项活动或一个项目的技术水平及管理水平；效果是实际产出比计划产出，即实际资源财产所得比计划所得，目的是考察预期效果的实现程度，效果可以是经济指标，也可以是非经济指标；适当或公平是计划投入比计划产出，即资源财产计划所占或耗费比计划所得，目的是考核计划所得的适当性；环境是指影响效益的内部或外部经营管理的经济、社会、自然等环境条件，如经济体制改革、价格政策变更等。效益审计要通过对这些指标的评价，促进领导干部提高决策能力和管理水平，不断提高财政资金的使用效益。
三、关于效益审计的评价标准。效益审计的评价标准是指对被审计事项的理想预期或认识，它说明的是组织或活动“应该怎样”。适当的审计标准为审计搜集证据提供依据，为得出审计结果提供基础，还可以为与被审计单位管理部门进行交流奠定基础。审计标准的制定和对审计问题的确认，往往都需要被审计单位或被审计单位的管理部门的参与。因此，在审计实施过程中，审计人员应注意与被审计单位或其管理部门的交流和沟通，取得支持和配合，被审计单位或其管理部门对审计标准的理解和认可程度，将影响其对依照审计标准作出的审计结论的最终接受程度。一般情况下，审计目标不同，评价内容也不同，评价标准也就不同。
实践中，以下三类标准是可以直接作为效益审计的评价标准，这些标准是易于被审计单位接受的：一是法律、法规和国家有关方针政策，国家、行业或地区性的正式标准等。二是经审计部门评估或确认的被审计单位或其主管部门的可行性报告、预算、目标、计划、定额等。三是公理或常识性标准。其他如专业机构研究或制定的专业标准；公认的或良好的实践标准，如行业或地区平均水平和先进水平；其他国家的标准和经验；以前运用的审计评价标准。审计机关确定的评判标准都应事先让被审计单位或其主管部门接受、认可，才能用它作为评价标准。
四、关于效益审计的内容。效益审计是审计机关利用专门的审计方法和依据一定的审计标准，对被审计单位资源利用的经济性、效率性、效果性、适当性、环境性进行评价。一是关注项目的经济性。经济性评价要评价被审计单位各种资源的占用和耗费是否节约和经济，考察在哪些环节出现了浪费资源或不经济的现象，对于一项活动，只有在以比较低的成本获得同等质量的资源时才能够实现经济性。二是关注项目的效率性。效率性审查是要看一定量的资源投入，能否取得最大的产出，或者说最小的资源投入能否取得一定量的产出。如果以较少的投入取得一定量的产出，或以一定量的投入获得更多的产出，二者都可以说这项经营活动的效率有所提高。效率性审计要研究一个特定的项目是怎样执行和完成的，以及该单位应该怎样管理，并从各方面合理地完成其职责等。三是关注项目的效果性。效果性审计是审查被审计单位各项计划和目标的执行结果，并与预期结果进行比较。为了评估效果性，我们必须确定被认可的(预期的)目标。虽然有些目标一开始并不明确，但一经确定，必须审查这些目标是否实现。效果性审计主要是评价领导干部决策的执行是否达到了预期目标。效果审计要审查被审计单位所用标准的合理性和合法性；要审查被审计单位获得成果的可信性等。四是关注项目的适当性。适当性是计划投入比计划产出，是考核计划所得的适当性。适当性审查主要是检查立项决策科学化、民主化机制是否健全，是否建立公开透明的投资决策机制；决策的方法是否科学、合理；决策的内容是否完整、合理；是否请专家论证；检查决策的执行效果是否良好，评价决策过程存在哪些薄弱环节，促进决策机制的完善。
五、关注效益审计建议。开展效益审计不仅要查出效益问题，而且要分析影响效益的原因，提出有针对性的建议，最终促进公共资源的高效、有效利用，改善行政管理水平。效益审计建议的提出应明确两个问题：一是由于效益审计对象的典型性、重要性，审计建议的对象和内容不应局限于被审计单位，可以是被审计单位的主管部门，也可以是行业主管部门，因此，在提审计建议时应明确使用者。二是要明确在效益审计中发现哪些问题，问题的成因是什么，哪些问题需要以书面文件形式提出建议。
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