电子商务环境下的会计确认与计量
简介： 近年来电子商务的兴起给企业管理带来变革的同时，极大地改变了传统会计的环境，也必然对会计理论带来影响，传统的会计理论中的会计主体假设、持续经营假设将受到冲击，这势必对电子商务的会计确认、计量、记录与报告带来冲击。本文将谈谈电子商务环境下的会计确认与计量。
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近年来电子商务的兴起给企业管理带来变革的同时，极大地改变了传统会计的环境，也必然对会计理论带来影响，传统的会计理论中的会计主体假设、持续经营假设将受到冲击，这势必对电子商务的会计确认、计量、记录与报告带来冲击。本文将谈谈电子商务环境下的会计确认与计量。
一、电子商务的会计确认
会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定会计是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。电子商务环境下的资产等会计要素，不仅表现形式不同于传统的物质资产，也无法用物质资产的方法对其进行会计确认与计量，传统的会计要素理论及相应的计量原则需要发展。
（一）数字化商品的会计确认
在传统商务活动中，诸如计算机软件、报刊影视产品等是以实物产品形式出现，在会计上作为存货以历史成本原则对其进行确认和计量，进行进、销、存数最金额核算并反映到会计报表上。在电子商务环境中，数字化商品一般是指由数字比特构成的数据库、新闻和信息、书籍、杂志、电视和广播节目、电影、电子游戏、音乐唱片，以及计算机软件等，这些数字产品已超越了资源限制的约束，数量和内容可无限制地复制，按实物产品方式反映资产价值失去意义。在具体会计核算上，这些产品无法反映具体存货数量和金额，只有销售数量和销售额。而且由于采用的销售方式不同，因而销售收入确认的条件与时间也不尽相同，收入与成本的配比原则难以实现。特别应当看到的是，有些数字化商品的收入是视同销售还是视同使用费收入，往往难以准确地界定。
（二）电子会计凭证的确认
电子商务过程中所产生的原始凭证必然是电子形式的原始凭证。电子会计凭证是会计处理的数据源，其确认就显得十分重要。会计要审核一份企业交易的电子原始数据，就不是简单地像传统会计的审阅纸张式原始凭证那样，因为在纸质的凭证上的签名证实书面材料，会计人员很容易辨识，而对于电子会计凭证，则要考虑到电子原始数据生成的确认，数据存储的管理控制以及传递过程和方法的可靠性。对电子商务中发生交易业务的电子数据审核，除了对一笔业务的不同数据记录之间核对外，还要特别关注业务经办人、批准人、签约人等人员的电子签字以保证有关责任人对业务和相应记录的完整性负责。既然电子签名是未来电子数据的确认标记，当然就包括了电子的原始凭证，因而电子签名对会计原始凭证的作用应当给予承认。会计怎样认证电子签字的有效性也是一个不可忽视的问题。电子签字若是现在大多数会计核算软件中用那种普通的汉字或字母代码填写，就容易产生伪造和舞弊，会计人员就无法辨认这些数据的真伪性。解决签字有效性的做法是采用加密码签字。
（三）销售收入的确认
现行会计准则对收入实现的条件定义为：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。传统的商品交易是以契约为前提为保证的，才能进行相关销售收入的确认。而在电子商务交易中，一是流通环节中的机构（如商店、贸易公司、批发站等）和程序将大大减少；二是就每一项交易本身而言交易期间大大缩短，并且通常并不存在合同契约之类为确保收入顺利实现而制定的具有法律效力的文件。在当前社会诚信度普遍不高的情况下，企业一般是不敢在无契约的条件下发货，提供服务或劳务。无论是电子商务开始较早的美国，还是把电子商务炒得沸沸扬扬的我国，电子交易的支付方式都局限于信用卡、电子现金等，且交割方式都体现为款到发货。即使部分送货上门的交易，也是一手交钱，一手交货，实质上仍然体现为现金收讫而后才将所有权转移的特点。传统交易中那种多个环节、多个期间方能完成一次交易，可以先于收到款项而发出商品或提供服务的情况将不复存在。而且出于利益的趋动，互联网公司都乐于将不同交易方式产生的资金流全部记为网上收入。事实上互联网公司获得的仅仅是该等销售收入的一部分。随之而来的问题是，电子商务环境下，收入实现确认同时满足现行准则中四个条件几乎已无可能，并且目前并无规则来界定互联网公司的网上收入和网下收入、销售收入和代理收入、真实收入和虚拟收入，这意味着即使是收入这样的简单概念，在网络经济运作模式下也需要重新加以规范。
二、电子商务环境下的会计计量
会计确认是计量的前提，而计量则是确认的核心，是已经被确认的交易加以定量化并予以入账的必要之路。计量模式的选择受到经济因素、内在条件、环境因素、信息成本和效益的约束。电子商务环境下的会计计量更有许多不确定性，既离不开传统的计量属性，又要根据电子商务环境下做出相应的反映。在会计计量的属性中之中，包括历史成本、重置成本、现行成本、现行市价、未来现金流量的贴现值。在这些计量属性的质量特征主要有相关性、可靠性、可比性、可理解性和经济性等，历史成本以“反映真实”而使可靠性更强，从而成为电子商务会计计量的基础和起点。
（一）历史成本
虽然历史成本难以准确地反映会计要素在企业经营循环过程的变化，但电子商务营运环境可能给历史成本的主张者带来强有力的支持。这是因为，竞争时代采用的是即时生产方式，根据消费者的需要确定企业的生产量，而电子商务的快速反应，又使存货可达“零状态”，这便最大程度减少存货等资产因采用历史成本计量所带来的弱相关性。企业物流配送的“零库存”可能导致历史成本与现行成本差距缩小，配送中心根据订单组织存货，实行即时采购。即时配送、即时分拨，因而对存货等流动资产而言，其历史成本就可能接近于现行成本，由此也就使其相关性有了很大的提高。
（二）现行成本
现行成本的一个重要特点就是随着物价的变动而及时地对资产的的价值进行调整。在传统的商业模式之下，现行成本仍然存有许多不足，例如它难以存在与原持有资产完全吻合的重置成本，使财务报表项目之间仍然缺乏可比性，以及在计算上缺乏足够可信的证据，因而影响会计信息的可靠性等。然而它在保证会计收益与经济收益趋于一致等方面却是其他的计量属性所不能及的，因而在电子商务会计中也应占有一席之地。同时我们应当看到，电子商务的全球化与实时性的特点，为现行成本的计算提供可能，信息中介所提供的商品价格动态信息库使各项资产的市场价格唾手可得，因而使企业的各项资产的现时投入成本的计算变得十分方便。这可能会促使许多学者对这一计量属性的利弊及可操作性重新加以评价。很明显，在历史成本与现行成本两种计量属性的选择上，历史成本具有较好的相关性，但要使任何资产在企业停留一段时间之后仍然完全与交易价格不相背离是不现实的。现行成本以多数资产均可根据网上所公布的市场价格获取重置成本而使计算操作变得可行，当然，历史成本与现行成本的本质区别总是存在的，面对这两种较为可行的计量属性，需要针对不同的资产科学地加以选择。
（三）未来现金流量的贴现值
未来现金流量的贴现值的优点体现在：一是从产出角度计量资产，二是可以实现会计信息的相关性的可靠性的有机结合，不会产生此消彼长的现象。电子商务的兴起大大加速企业的创立和经营过程，这些新设立的公司从其自身利益出发，都可能将未来现金流量的贴现值视为企业市场价值的一个很重要的估值方式，进而采用这一指标进行估值。同时，对于有形资产来说，采用未来现金流量贴现值无疑更能符合投资者的需要。这便可能吸引人们对未来现金流量的贴现值这一计量属性的极大兴趣。
除了以上三种计量方法外，尚有现行市价和可变现净值两种。电子商务会计未来面临的将可能是一个复杂的系统，因此在采用各种计量属性，不仅要考虑计量属性本身存在的诸多的假设与不确定性，同时根据电子商务特定的环境适当地加以选择。
综上所述，建立在现代信息技术基础之上的电子商务已经冲击了传统会计模式，会计环境的变化要求会计信息系统也要进行内部改革，其相应的会计确认、计量、记录与报告，也面临着改进与创新。
[参考文献]
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