为典当业定制会计处理规范
简介： 如今，典当业在现代市场中悄然兴起，并且成为一条重要的辅助融资渠道。而商务部、公安部去年颁布施行的新《典当管理办法》，使“冰封”5年的典当业重新“解冻”，大量资本纷纷涌入。财政部于今年1月底发布了《典当业务：会计科目和会计报表(征求意见稿)》(简称征求意见稿)，以期 ...
如今，典当业在现代市场中悄然兴起，并且成为一条重要的辅助融资渠道。而商务部、公安部去年颁布施行的新《典当管理办法》，使“冰封”5年的典当业重新“解冻”，大量资本纷纷涌入。财政部于今年1月底发布了《典当业务：会计科目和会计报表(征求意见稿)》(简称征求意见稿)，以期进一步规范典当业务的会计处理，增强会计信息的真实性与相关性，防范典当行业的风险。
根据典当公司的业务特点，其会计核算的主要内容是：(1)当户提交典当物品时，收取质押物品、发放贷款、预收综合费的核算；(2)当户在当期或续当期内赎回质押物品时，收回贷款，收取利息及未收的综合管理费的核算；(3)确认及销售绝当物品的核算。征求意见稿对以上业务提供了具体的会计核算方法。
当户提交典当物品，典当行收取质押物品、发放贷款、预收综合费时，根据贷款金额，借记“抵押贷款”(房地产典当)或“质押贷款”(动产和其他财产权利典当)科目，根据实际发放的贷款金额，贷记“现金”等科目，并按预收的综合费，贷记“预收综合费”科目。值得注意的是，贷款发放以后，典当公司应在每期期末估计贷款回收情况，并计提“贷款损失准备”。实际收回贷款时，根据收回的金额将计提的贷款损失准备数予以转销。
当户于当期内或续当期内赎回典当物品时，典当行收回贷款。借记“现金”等科目，贷记“抵押贷款”或“质押贷款”科目，并转回已计提的贷款损失准备，如实际损失超过计提数，则将补记的损失计入“资产减值损失”科目。同时，确认综合费收入及利息收入。
典当期限或者续当期限届满后，当户逾期不赎当也不续当的，为绝当。根据新修订的《典当管理办法》的规定，绝当物估价金额在3万元以上的，可以按照《担保法》的有关规定处理，也可以双方事先约定绝当后由典当行委托拍卖行公开拍卖；绝当物估价金额不足3万元的，典当行可以自行变卖或者折价处理，损溢自负。因此，确认绝当物品时，典当行应按绝当物品的初始估价金额，借记“绝当物品”，按计提的贷款损失准备，借记“贷款损失准备———计提的抵(质)押贷款减值准备”科目，按尚未收回的贷款金额，贷记“抵押贷款”、“质押贷款”等科目，按尚未收回的利息金额，贷记“应收利息”科目，按尚未确认的利息收入金额，贷记“利息收入”科目，按借贷双方之间的差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。销售(拍卖)收入在扣除拍卖费用及当金本息后，应退还当户的剩余部分计入“应付绝当溢价”，不足部分向当户追索，计入“其他应收款”，同时结转绝当物品销售成本。
案例：王女士是一家服装店的老板，2005年年底，她把自己的汽车开到泉州某典当行，把车当给了典当行，然后拿着当来的10万元，到香港进货以备年终销售旺季。假定当金利率为4.7%(月利率)，当期3个月，月综合费率为当金的41‰，于支付典当款时收取，综合费收入到期一次结转。则相关会计处理为：典当行支付王女士贷款时，借：质押贷款
100000贷：预收综合费12300(100000×41‰×3)现金
87700。按月计息，
借：应收利息4700
贷：利息收入4700。
若王女士于3个月后归还贷款，赎回汽车，
借：现金114100
预收综合费12300
贷：质押贷款100000
综合费收入12300
应收利息9400(前2个月利息)
利息收入4700(第3个月利息)。
若王女士3个月后无法赎回贷款，汽车即为绝当物品。典当行应作会计分录：
借：绝当物品100000
营业外支出14100
贷：质押贷款100000
应收利息9400
利息收入4700。
经双方协商将汽车予以拍卖，假定最后拍卖成交价为150000元，增值税率17%，拍卖费用1400元，则扣除贷款本息、增值税及拍卖费之后，应退还当户的绝当溢价为9000元，典当行会计处理为：
借：现金148600(150000－1400)
贷：绝当销售收入114100
应付绝当溢价9000(150000－114100－25500－1400)
应交税金——应交增值税(销项税额)25500。
同时，结转绝当物品销售成本，
借：绝当物品销售成本100000
贷：绝当物品100000。
若最后拍卖价为80000元(低于估价)，其他条件不变，则典当行应向当户追索49100元(100000＋14100＋80000×17%＋1400－80000)。会计处理为：
借：现金78600(80000－1400)
其他应收款49100
贷：绝当销售收入114100
应交税金——应交增值税(销项税额)13600。
按照征求意见稿的要求，每期期末，典当行应编制资产负债表，披露质押贷款、抵押贷款、绝当物品及应付绝当溢价等项目的金额，编制利润表披露当期利息收入、综合费收入及其他业务收入情况。
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