应收款项审计风险及其规避
简介： 应收款项是企业一项债权，包括应收账款、其他应收款、应收票据、预付货款等。有的企业这些款项占用大量资金，内容庞杂，陷阱多、风险大，是审计关注的一项重要内容，也是一项难点。
一、风险表现
1、应收账款名存实亡。有的应收款项账龄长达10年以上，经手人早已调离 ...
应收款项是企业一项债权，包括应收账款、其他应收款、应收票据、预付货款等。有的企业这些款项占用大量资金，内容庞杂，陷阱多、风险大，是审计关注的一项重要内容，也是一项难点。
一、风险表现
1、应收账款名存实亡。有的应收款项账龄长达10年以上，经手人早已调离本单位，交接手续不清，债务人在何处，现有的管理人员谁也不清楚。根本收不回来，仍记在账上，构成虚假资产。
2、其他应收款包罗万象。有的投资者抽走资金列入其他应收款，有的用公司资金去炒股票，有的从公司借款对外进行个人投资，个人借款、关联单位借款等等都记入其他应收款。
3、违规操作坏账准备。有些企业不按规定实事求是地计提坏账准备，而是根据利润实现情况计提坏账准备，当利润实现较高时，找种种借口多提坏账准备，当利润实现较少时又找借口减少坏账准备，用坏账准备调节利润。
4、函证手续相互勾结。有的单位为完成销售计划虚增销售和应收账款，为应付审计，在会计事务所发出函证时，电话告知被证方，请求帮忙出具虚假证明。
5、坏账报损证据不足。财政部对坏账损失的认定作出了具体的规定：须经社会中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明才能认定为坏账损失，但个别企业不具备规定条件，就做假坏账处理。
6、账务处理不合规范。个别企业在其他应收款方面，有的证据不全，有的手续欠完善，出差借款长期不还、看病借款屡见不鲜，甚至出现买房借款，有的人只借不还，账务处理非常混乱。
二、风险案例
1、借款转投资。如甲外商投资公司董事长借走940万元，副经理借走60万元，款汇往广西乙公司，手续健全，并经董事会批准，今年进行审计时发现此款项已经偿还。经过审查发现有债权转让合同，该二人借款转给广西公司，而且手续完备。经调查了解到，借走的款是以个人名义向乙公司进行了投资，现在又把借款转变为乙公司对甲公司债务，甲公司账务处理：
借：其他应收款——广西乙公司1000万
贷：其他应收款（董事长）940万
（副经理某某）60万。
个人借款不见了，经侧面了解，广西乙公司在账面上并未反映此事项。此债务成了广西乙公司的债务。广西乙公司在京设有营业处，有些业务收入主要是劳务收入、直接还给甲公司，经过一段时间账还清了，至此企业的业务收入转变成个人的投资。
2、虚增应收账。如华丰有限公司欲保持一般增值税纳税人的资格，但又达不到最低的销售额，便找关系企业互相开了48万元增值税票，虚增营业收入40多万元，同时又虚增了应收账款，骗取了一般纳税人的资格。
3、处理混乱。如有个公司在其他应收款中专设一个出差借款账户，凡是公司职工出差借款全部记入该户，有的出差回来又报销了出差费，所借差旅费未还。长此下去难以分清哪些已结清，哪些尚未归还，造成账目混乱。
三、风险迹象
任何事物产生都有其预兆和表现，如果提高警惕保持应有的谨慎性，有些问题是可以有所察觉,采取有效措施可以避免审计风险的产生。
1.应收账款风险迹象有：金额大、时间长、逾期的应收账款，如有的应收账款账龄10年以上，而且数额较大：关联企业往来有的有往无来，长期占用大量资金；应收账款集中在一两个大户，业务产生不稳定也是值得注意的方面；应收账款增减变化与营业收入不相匹配等。
2.应收票据风险迹象有:应收票据到期未收回时,逾期的票据未停止计息并未转作应收账款,在备查簿中也未进行登记;用应收票据融资，交易经济的实质不清楚；用应收票据进行质押贷款记录不全；应收票据贴现其性质未披露。
3.预付货款风险迹象有；长期挂账货物收不回来；大额预付手续不完善、文件不健全；不符合预付货款条件的事项，也塞进预付货款；
4.其他应收款迹象有：账户使用混乱是藏污纳垢之地，应提高警惕性，关注事项的性质，如抽逃资金或虚构资本多数记入该账户、出资人及经营者大量借款也塞进其他应收款。
四、风险规避
规避应收账款风险应注意以下几点：
１、做好调查摸清情况。如有无应收账款管理责任制度、账龄分析等材料。
２、分析性质注重证据。对账户余额应搞清经济内容，金额大的要追根求源；对函证应注重其可靠性，对数额大应增加审计程序。
３、关注坏账准备计提及坏账损失处理。应注重政策性及证据性，坏账损失是否有合法证据证实确实不能收回，有无经济鉴证，是否报经有关部门批准等。
４、纳税调整账务处理，应注意正确性及合规性。
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