浅议“物资采购”的账务处理及报表反映
简介：《企业会计制度》和《小企业会计制度》都对“物资采购”科目的帐务处理进行了明确。其中对物资已经收到，但未办理结算手续的（即通常说的货到单未到），其帐务处理为：不论工业还是商业企业，平时不作帐务处理。工业企业月末对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单 ...
《企业会计制度》和《小企业会计制度》都对“物资采购”科目的帐务处理进行了明确。其中对物资已经收到，但未办理结算手续的（即通常说的货到单未到），其帐务处理为：不论工业还是商业企业，平时不作帐务处理。工业企业月末对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记本科目和“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。商业企业月度终了，对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证，应当分别商品科目，抄列清单，并按应付给供应单位的价款暂估入账，借记“库存商品”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记本科目和“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。笔者认为这种帐务处理已不适应现代经济发展的需要。为什么呢？理由如下：
一、现代企业合理利用负债经营是企业融资的一个手段，可以大大的降低经营成本。企业未给对方付款，对方为了推迟纳税义务发生的时间就不给开具发票的情况经常发生，而且有时时间相当长。特别是在产大于销（供大于求）的情况下更如此。
二、供方企业为了拓展销售渠道，提高市场占有率，往往采取不同的信用政策进行销售，信用期的长短视需方的信誉而定，这种期限有时也很长。在信用期内，不给需方开发票实属正常情况。
上述两种情况，如按制度进行账务处理，则企业每个月月末和月初都得重复作同样的两笔分录，在企业这种业务相当多的情形下，一方面增加了会计人员的工作量，太繁琐了；
另一方面红字冲账太多，时间长了难免引起账务混乱。
为了避免重复做账，减轻负担，可以采取如下账务处理：
工业企业月末对于尚未收到发票账单的收料凭证应当分别材料科目，抄列清单，并按计划（或实际）成本暂估入账（如为增值税一般纳税人，则按不含税价格），借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“物资采购”或“材料采购”科目。等以后付款或开出、承兑商业汇票取得发票后，借记本科目和“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。如原估价有差异，再作调整。
商业企业月末对于尚未收到发票账单的收到商品的凭证，应当分别商品科目，抄列清单，并按应付给供应单位的价款暂估入账（如为增值税一般纳税人，则按不含税价格），借记“库存商品”科目，贷记本科目或“在途物资”科目。等以后付款或开出、承兑商业汇票取得发票后，借记本科目和“应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。如原估价有差异，再作调整。
在期末报表的反映上，应根据本科目的明细帐的期末余额分析填列。如为借方余额，则与“库存商品”或“材料”等科目合并反映到“存货”项目下，如为贷方余额，则与“应付帐款”科目合并反映在“应付账款”项目下。
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