浅谈存货审计应关注的几个问题
简介： 在企业审计中，存货审计是重要的一个环节。由于存货的形态及流转变化多样，价值流转与实物流转程序的差异性，计量及计价可选择性以及生产成本及费用归集结转的复杂性，使得企业存货审计难度较大，对审计人员提出了较高的要求。下面笔者结合审计实务，谈谈存货审计中应关注的几个 ...
在企业审计中，存货审计是重要的一个环节。由于存货的形态及流转变化多样，价值流转与实物流转程序的差异性，计量及计价可选择性以及生产成本及费用归集结转的复杂性，使得企业存货审计难度较大，对审计人员提出了较高的要求。下面笔者结合审计实务，谈谈存货审计中应关注的几个问题：
1、变更原材料计价方法，人为调节产品成本、调节企业利润。采用实际成本材料核算的企业，为了调节产品成本，在年度中间随意变更已确定的材料计价方法。企业变更材料计价方法的方式一般有：将已经确定的加权平均法变为先进先出法，或将加权平均法变更为后进先出法，或先进先出法变更为移动平均法等。
2、人为调整成本差异率，增加或减少材料成本差异。经济效益好的企业，为控制利润增长，大都从隐匿收入和虚增成本两个方面入手，人为提高或降低材料成本差异率，多分摊或少负担材料成本差异，是采用计划成本进行日常核算企业的常用作弊手段。
3、材料盘盈盘亏不作账务处理，造成利润不真实。企业在清查财产过程中发现毁损材料，应按规定程序报批转销其毁损价值。但是，有的企业为掩盖经济不景气的状况，对年终财产清查中已经查明的毁损材料，不列表呈报。
4、虚计在产品完工程度，调整完工产品成本。产品成本在完工产品和在产品之间的分配是否正确，决定着完工产品和月末在产品成本的真实性。企业为了调节利润，常常在分配完工产品成本和在产品成本上作文章，即有意多折或少折月末在产品的约当量，或多计少计在产品的加工程度，以调节生产费用在完工产品和在产品之间的分配。
5、分期收款发出商品，不按实际比率结转销售成本。企业为了近期利益，通过多转或少转分期收款发出商品销售成本的方式，使利润在不同会计期间进行人为转移。若想增加本期利润，则少结转本期分期收款发出商品的销售成本，反之，若想减少当期利润，则多结转该期分期收款发出商品的销售成本。
6、材料假出库，虚列成本费用，调节当期利润。企业为虚减超额利润，办理材料假出库手续，虚列材料费用，人为提高产品成本。一般做法为，年终车间办理领料手续，填制领料单，而实际未领料。车间成本根据领料单填写的用途，以产品生产用料和车间维修用料为名，分别作增加产品生产成本和制造费用的会计核算，从而减少了本期利润。
7、领用材料制作专用设备，材料成本计入生产费用。有的企业为适应基本生产车间和辅助生产车间从事产品生产的需要，自己设计制造了一些专用设备，按其造价和使用年限，符合固定资产标准，按照会计制度规定应通过机修车间，单独进行核算，发生的工料费应全部计入该专用设备的成本，完工后总成本作为固定资产的造价，增加固定资产。但是企业为逃税，便将自制设备领用的全部材料都计入了制造费用，增加了当年产品的制造成本，相应减少了当年销售产品应实现的利润。
8、将已消耗的存货通过其他应收款或预付账款挂账核算，少反映企业的成本费用，从而虚增利润。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、产品种类、消耗原材料的品种、挂账原因、应收账款的账龄来加以综合判断，以确定挂账内容是否真实。
9、滥提或少提存货跌价准备。根据《企业会计准则——存货》规定，企业每期都应当重新确定存货的可变现净值。企业定期检查时，如果发现有存货准则所规定的“市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望”等五种情形，应当考虑计提存货跌价准备。但有些企业出于调节利润的目的，滥提、少提或不提存货跌价准备，以达到粉饰财务状况的目的。
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