烟草行业会计信息失真原因及对策
简介： 本文拟结合当前烟草系统全面开展财经秩序专项整顿复查、《会计法》执行情况和会 计基础规范化工作检查中所暴露的问题，从多方面剖析会计信息失真的危害、具体表现 、形成的原因及治理措施谈谈自己的一些看法，从而最大限度地控制会计信息失真，逐 步强化烟草行业会计诚信 ...
本文拟结合当前烟草系统全面开展财经秩序专项整顿复查、《会计法》执行情况和会 计基础规范化工作检查中所暴露的问题，从多方面剖析会计信息失真的危害、具体表现 、形成的原因及治理措施谈谈自己的一些看法，从而最大限度地控制会计信息失真，逐 步强化烟草行业会计诚信意识，努力维护烟草行业财经秩序。
一、会计信息失真的危害
会计信息失真不仅造成国有资产的流失，国家税收的减少，而且影响国家的宏观调控 ，扰乱社会经济秩序，削弱国家财经法纪的权威性和会计的经济管理作用，阻碍经济发 展，危害严重。从微观上讲，会计信息失真的危害主要表现在：
一是造成企业经营管理混乱。
众所周知，企业的经营管理离不开数据的支持，衡量企业经营管理的好坏、水平的高 低都是通过企业的各项经营指标数据得以体现，而作为企业经营管理重要数据的会计信 息，如果大量失真，企业的经营管理必然失去基础，必将导致经营管理的混乱。
二是导致决策上的失误。
会计信息失真的一些问题，如假造会计票据，乱摊成本，搞“两本账”隐瞒收入，转 移国家资金搞“小金库”等行为使得某些小集团侵占集体利益，从而导致企业经营决策 失误，给企业造成巨额经济损失。
三是诱发违法乱纪和贪污腐化行为的发生。
会计信息的失真导致企业经营管理混乱，而经营管理混乱的另一方面就成了个别人经 济犯罪的“保护伞”，失真的会计信息成了经济犯罪的“护身符”和“温床”。
二、烟草行业会计信息失真的具体表现
1.原始凭证失真。
从国家局专项检查组对卷烟工业检查通报情况看，有的单位编造虚假经济业务，该取 得增值税专用发票和广告费专用发票的用普通发票代替入账，有的发票内容与实际经营 业务明显不符，有的虚开劳务费、运输费等发票套取现金用于体外循环卷烟的网价补差 等。凡此种种，花样繁多，致使原始凭证失实，影响会计信息的真实性。
2.现金管理违规，资金风险加大。
尽管国家对企业现金管理有严格的限制，如在限额内支付现金、不得“白条抵库”、 不得谎报用途套取现金。但从烟草行业的现状看，有的工业企业对一些必须通过银行转 账的业务用现金直接支付，金额甚至高达几十、上百万元；有的用现金直接购置大宗物 品，有的企业职工借款数额巨大，特别是卷烟厂驻各地工作站的营销人员掌握数额较大 的现金，并通过这些渠道套取现金流向商业企业，甚至个别人中饱私囊，正是由于现金 管理的漏洞，客观上培养了会计信息失真繁衍的土壤。
3.资产权属不清，资产管理混乱。
工商企业普遍存在将资产以奖励、促销等形式给对方，实质上就是所有权的转移，而 不办理相关资产转移手续，提供单位不下账，使用单位也不入账处理，同时也不建立备 查薄登记，形成资产所有权和使用权分离的状态，有实物的无账，有账的无实物，出现 账实不符的情况；有的商业企业不重视库存商品(卷烟、烟叶及烟叶物资)购、销、存的 管理，库存商品的盘点流于形式，甚至会计自行填写盘点表，表面上账实相符，实际上 仓库“借条”抵库现象严重，由此造成资产负债表中的相关信息失真。
4.往来账管理混乱，形成大量呆账、坏账。
由于企业疏于对往来账款的管理，不能做到定期与相关单位核对账目，有些名存实亡 的往来账款长期挂账，不做处理。如：坏账不及时核销，不需付的债务不及时报批等， 均造成往来账款账目混乱。在这次财经秩序专项整顿工作复查中就暴露出许多商业企业 接受工业让利、奖励款项通过往来账一进一出进行反映，而无明确经济内容，实际是套 取现金用于弥补价差、职工福利发放等。有的企业甚至利用往来账款调节利润。由于往 来账的混乱，不仅造成企业资金周转困难，而且也使企业的会计信息失真。
5.销售收入不实。
有的单位领导为了追求“数字”政绩，应付上级的考核检查，违背收入确认和计量原 则，提前或延迟确认某些收入。这种做法，使得税金和利润总额虚增，同时，企业还要 交纳与虚假收入相配比的各项税费，使得收入、费用的不配比；有的卷烟工业企业的超 产烟，为躲避检查，不入账做收入，商业企业购进商品也不入账，搞体外循环，截留收 入，偷逃税款；有的卷烟工业企业为了开拓市场，以打假奖、网建费、宣传广告费等名 义开支、以超产烟、福利烟、样品烟等直接支付和奖金、补贴等多种形式向商业企业让 利现象比较普遍，但从此次财经秩序专项整顿检查的情况来看，商业企业收到这些财物 后，并未直接列入企业收入，甚至工业企业用现金直接支付的让利、奖励款，财务部门 都无法控制，从而形成“账外账”、“小金库”；烟草企业是税利大户企业，有的单位 完成地方政府核定的税收任务，政府财政部门都会给予一定的奖励，有的企业未通过财 务而将该款直接发放给职工或账外存放。上述做法，使国有资产流失，会计信息失真。
6.成本、费用核算不实。
这类问题在卷烟工业企业表现非常突出，这类企业在进行成本核算时，大多使用计划 成本法进行材料的核算。根据会计制度规定，计划成本法是平时存货结转按计划成本计 ，月末通过“材料成本差异”账户将计划成本调整为实际成本，最终会计报表中的存货 和主营业务成本必须以实际成本反映。但是很多效益不好的工业企业，月末将这部分材 料成本差异不按规定处理，全部由存货承担，不调整主营业务成本，这就形成了我们常 说的“潜亏挂账”，这样做出的会计报表水分很大，会计信息不真实。
三、会计信息失真的原因
会计信息失真的原因是多方面的。有企业管理的问题，也有深层次的社会原因。
1.会计法规不健全，违法处罚力度不大。
近年来，我国在短期内颁布了一系列具体会计准则，先后制定了《企业会计制度》， 修订了《会计法》，会计法规体系也初步形成，对规范会计行为、确保会计信息的真实 、完整发挥了巨大的作用，但我国会计制度本身还存在一些缺陷。如：会计人员对会计 原则和会计处理方法选择余地过大，许多会计人员采用不当的职业判断提供不实的会计 信息。此外，对违反会计法的单位、个人处罚力度不大，对提供虚假会计信息的情况大 部分采取的是“重经济处罚、轻行政处罚；重单位处罚、轻个人处罚；重内部处理、轻 公开处理”，使得违法成本很小。正是由于违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成 本形成的反差，有的单位领导和会计人员对会计法规孰视无睹，铤而走险，提供虚假会 计信息，以获取丰厚的额外收益。
2.监督机制不健全。
对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督，从烟草系统来看，企业内部审计监 督软弱，有的单位财务与审计机构合并设立，或者虽单独设立了审计机构，但内部审计 机构的审计人员不能过多地参与企业的经营决策，担心自己的工作被领导误解，采取明 哲保身的工作态度，在工作中处处小心翼翼，对企业违法违纪的财务活动视而不见。外 部监督指税务、财政、审计等部门的监督，但从实际情况看，许多外部监督往往从自身 利益考虑，忽略对会计信息真实性的监督，如：在每年进行的税务检查和会计师事务所 对会计报表审计验证中，也经常会发现问题，但由于种种原因，其都不能真实地披露问 题，不能给企业会计监督提供有力支持，也无法形成有效的再监督机制。
3.企业业绩评价体系不合理。
长期以来，烟草行业从上至下都是层层以“目标责任书”作为对领导政绩的考核依据 ，并根据考核结果，进行政策兑现，而考核的内容一般以业务、会计报表提供的信息为 准，只重视结果而忽略过程，对报表真伪及准确度考究较少，把考核重点集中在卷烟销 量、毛利、利润费用率等财务性评价指标上，而较少运用和分析一些相关的非财务性评 价指标。正是由于企业业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱，以及对会计信息产生过 程有所忽视，从而促使了部分领导有意采取各种短期行为、指使会计弄虚作假及违规交 易等行为，粉饰报表数字，会计报表提供的会计信息水分较大，无形中导致会计信息严 重失真。
4.单位领导指导思想不正，法制观念淡薄。
虽然《会计法》规定，单位负责人是会计法的第一责任人，对本单位会计工作和会计 资料的真实性、完整性负责。然而一些单位负责的指导思想不正，以不懂会计法和财会 知识为由，为了小集团或个人的利益，指使会计人员弄虚作假，甚至强令会计人员作假 ，导致会计信息严重失真。
5.会计人员素质不高。
会计人员是会计信息的提供者，他们的素质高低直接影响会计信息的质量。然而我们 烟草系统会计人员的整体素质却不高。一方面，会计人员的业务素质不高：烟草系统的 财务人员，特别是基层财务人员，大多未能经过系统的专业学习，缺乏丰富的专业知识 和熟练的业务操作技能，简单的会计处理还能应付，对较复杂的会计业务很难较好地处 理；另一方面，会计人员的职业道德素质不高：坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪 作斗争的少，相反对违规违纪熟视无睹，甚至主动为领导出谋划策的多。
6.会计人员管理体制陈旧。
现行会计人员管理体制仍旧是在计划经济体制下制定的。在同一事务中会计人员履行 多种不同的职责，实际上是将会计人员置于左右为难的两难境地。当企业利益与国家利 益发生冲突时，作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下，为了自身利益不得不 维护本单位利益，提供虚假会计信息。
7.会计基础工作薄弱，内控制度不完善。
在2004年的财经秩序专项整顿工作中，会计基础工作方面暴露出原始凭证审核不严， 会计科目设置不规范、使用不当，会计核算不规范、违规列支费用、会计档案保管不健 全等问题，尤其是商业系统全面撤销县级公司法人，形成以分公司为经营主体的报账制 ，适应新形式的会计核算体系的内控制度还有待完善，也不同程度影响行业会计信息的 真实性。
四、会计信息失真的治理对策
1.建立健全内部会计控制制度。
企业内部各项会计管理制度的建立，可以有效地保证会计信息的真实可靠。首先，科 学地设置会计岗位，合理配置会计人员，明确各岗位的职责和权限，建立内部牵制制度 和内部稽核制度，完善会计核算的基础工作，加强会计工作的内部控制。其次，建立岗 位定期轮换制度，会计岗位定期轮换，不但可以使会计人员全面地掌握会计业务，提高 业务素质，还能将会计业务中的漏洞在岗位轮换中暴露出来，有利于内部控制制度的完 善。再次，充分发挥内部审计作用，从会计凭证到账表的合法性、资产的完整性、成本 费用的可靠性及内部控制制度等方面，进行审计监督，以强化内部控制，提高会计信息 质量。
2.强化会计监督，完善社会监督体系。
会计监督的目的是保证企业的各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许 的范围内进行。在强化会计监督方面，首先，要提高企业对会计监督的认识。其次，正 确处理会计监督与其他经济监督之间的关系，保证各监督职能之间相互作用、相互依存 、相互协调、有机结合，从整体上有效发挥监督作用，实现经济监督的总体目标。最后 ，充分发挥内部审计监督的职能，对本单位及其下属部门的财务收支、经济活动等会计 监督内容进行再监督。此外，建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系，使之与 政府、财政、银行、审计、税务、企业等经济监督有机地结合起来，实现对企业经济活 动的再确认，对会计的再监督，以达到提高会计信息质量的目的。
3.改进企业业绩评价体系。
企业业绩评价体系应当注重过程的合法性、合理性和科学性，考核方案设计和业绩评 价指标的选择中应加强对会计信息产生全过程的考核，避免对于结果状态的偏爱，以正 确引导会计工作的运行，保证提供真实可靠的会计信息加大。
4.提高单位领导的会计法规意识
对会计信息失真的治理，必须组织单位领导学习会计法规，使单位领导提高会计法规 意识，端正指导思想，明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任，也只 有单位负责人的这种素质提高了，才能杜绝各种假发票、假结算单等各种不合法的原始 单据的出现，杜绝私设小金库、指使会计人员做假账等违法违纪问题的发生，使会计信 息的真实、准确、完整有可靠的保证。
5.提高会计人员的业务素质和职业道德素质。
提高会计工作的质量，保证会计信息的真实、完整，要通过提高会计人员的素质来实 现。首先，会计人员要有较高的业务素质，既要掌握会计专业的基础理论和基本技能， 又要能通过对会计核算资料的考核分析来参与企业的经营决策，为企业的现代化经营与 管理提供参考。其次，会计人员要有较高的职业道德素质，做到敬业爱岗、熟悉法规、 依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信，以“不做假账”为道德准绳，以《会计法 》为行为准则，做到自律、自重，依法理财。
6.改革现行会计人员管理体制，实行会计委派制。
改变会计人员对所在单位的依附关系，保持相对独立的地位，使委派会计的人事和经 济利益独立于经营管理者的控制之外，从而使得会计人员“顶得住又站得住”，可以毫 无顾虑，客观公正地提供真实可靠的会计信息。
7.加快会计电算化和会计网络建设步伐。
从行业现状来看，商业企业已逐步形成“电话订货、网上配货、电子结算、现代物流 ”的网建模式，财务管理只有借助现代信息技术手段，才能顺应新的经营管理的需要， 全面实现会计电算化，实现财务软件与卷烟营销管理软件的数据的共享，降低整个会计 核算过程中人为因素的干扰，使会计信息的收集、加工和生成有了相对统一的规范，可 有效克服因手工操作出现的失误导致会计信息失真的情况。
8.加大对违反会计法规的处罚力度。
我国近年来先后制定并发布了一系列会计法规，尽管会计法规还有待进一步完善，但 只要严格执行，基本能够保证会计信息的质量。对会计信息失真的治理，应当做到有法 必依、执法必严、违法必究，加大对违反会计法规的处罚力度，使后来者不敢重蹈覆辙 。
综上所述，会计信息失真，其表现形式多样，危害严重。因此，我们必须清醒地认识 到，会计信息的真实性不仅是国家宏观管理需要，在竞争日益激烈的市场经济中，烟草 行业要生存、要发展，要创新，就必须注重会计信息质量，面对现状，我们要找出虚假 会计信息产生的原因，研究行之有效的治理措施，多方面、多角度加大防范和监管力度 ，将对策时刻运用于会计工作中，只有这样，才能将会计信息正确运用于企业的决策过 程，使企业在市场竞争的激流中立于不败之地。
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