回首千年话沧桑—公元11—20世纪会计发展述评
简介： 进入公元11世纪后，西欧的封建化过程才基本完成，这一历史进程比中国晚了一千多年。然而，中世纪的鼎盛时期转眼而至，商业的兴起，城市的建立与发展，约二百年左右，西欧便很快进入到经济专业化的兴旺发达时期，这种演进速度又比中国快了500年左右。公元后第二个千年会计的发展，正是 ...
进入公元11世纪后，西欧的封建化过程才基本完成，这一历史进程比中国晚了一千多年。然而，中世纪的鼎盛时期转眼而至，商业的兴起，城市的建立与发展，约二百年左右，西欧便很快进入到经济专业化的兴旺发达时期，这种演进速度又比中国快了500年左右。公元后第二个千年会计的发展，正是在这一背景下拉开了帐幕，此后，东西方国家在经济发展方面的差距越来越大，自然而然两者在会计发展方面的差距也逐步扩大，这是公元11世纪至20世纪世界会计发展史上一个重大的历史事实。20世纪70年代，东方国家会计发展所出现的重大变化，当推中国建立社会主义市场经济中所进行的会计改革。这次改革面向1200万人所进行的会计工作，并深入到会计理论研究、会计教育及国际会计协调等各个方面，其改革成效显著，其影响是世界性的，并且极为深远。这是公元11世纪部20世纪世界会计发展史上所出现的另一重大历史事件。本文以上述两大历史事实为主线，以中西会计发展变化对比研究为基本方法，评述千年会计发展中的兴衰起落与重大变化，以示辞旧迎新，面向未来。
一、东方会计的落日余晖
公元1000年（宋真宗咸平三年，中式会计在盛唐的基础上又有新的进展，并依旧在世界上处于领先地位。从公无1002年到1068年，连续三代皇帝推行财计组织体制改革，试图以此理顺中央与地方财计之关系。公元1069年，王安石以“理财”为纲进行变革，并以“制置三司条例司”作为改革的总机关。公元1074年，设置“三司会计司”，以此总考天下财赋出入，实行一州一路会计考核制度。尽管以上改革未果，然而，这些事件却在会计发展史上造成了重要影响。公元1078年至1085年，宋神宗通过推行新官制，使中央政府机构又回复到唐朝的“三省六部”体制，并重新确立了政府会计、出纳及审计的组织地位，使会计工作恢复到正常状态。上述史实表明，在11世纪，中国所进行的财计改革，在当时世界上依然具有先导性作用。
进入12世纪后，南宋的“审计院”设置，以及明朝的“都察院制度”、财物出纳印信勘合制度、黄册制度，以及继承两宋之制所实行的《会计录》编纂制度与钱粮“四柱清册”编报制度等，也依然闪烁着中式会计的历史光辉，为世界会计史研究者所肯定。
《宋史》云：“殊不知大国之制用，如巨商之理财”。此议揭示了公元10世纪以后，中国商业的发达及巨商在理财方面的重要影响。那时候，“京城资产百万者至多；十万而上，比比皆是”，且“每一交易，动即千万，骇人见闻。”至南宋“质库”（当铺）收解以千万计，并出现了“贷息钱”与“出子本钱”这样的信贷放款方式，旧式金融业已展开活动。至明代（14世纪中叶至15世纪初，不仅商业与旧式金融业又有一定发展，而且手工业作坊也有了新的进步，在封建社会内部已孕育过资本主义经济关系的萌芽。因而，公元1O世纪至15世纪中叶，中国的民间会计也有了一定发展，在此期间，不仅以“四柱结算法”为核心的中式会计的方法体系建立完善，而且账房组织制度已经形成，故中式会计在当时世界会计发展史上依然占有一定地位。
然而，正是从15世纪中叶起，中国开始在政治、经济、文化及科学技术方面落后于西方国家，自此，文明古国的会计占主导地位的时代过去了，而近500年左右的世界会计史一直朝着西方经济发达国家占主导地位的方向发展。
二、西方会计的崛起
10世纪至11世纪，作为中世纪西欧工商业中心的城市兴起，并很快得到发展。11世纪末至12世纪，在十字军东征后，意大利北部的伦巴底和中部的托斯坎尼开始控制了东方和西欧的中介贸易。为了应付较为复杂的交易事项和治理早期市场中的混乱现象，人们已开始解决交易制展计量制度方面的安排问题。那时候，一些新建城市大部分集中在意大利北部和法兰西的南部，其中具有一定影响的城市有意大利的威尼斯、热那亚、佛罗伦萨和法兰西的马赛、那劳阿里等。这些城市里的商人积聚了大量资本，并陆续将其投入到工业及银钱业中去，从而进一步促进了手工业、商业和银钱业的发展。12世纪至13世纪，市民争取城市自治的运动日益高涨，并最终通过激烈斗争建立了一些城市国家，诸如威尼斯、热那亚、佛罗伦萨等，很快便成为资本主义经济产生的基地。13世纪至14世纪，随着国际贸易的发展，以威尼斯为中心的地中海贸易区形成，威尼斯开始成为东西方贸易的中介，它所发行金币“杜卡特”已在欧洲货币市场上占据支配地位，至14世纪经营银钱业的商户已达一百多家。与此同时，在13世纪至14世纪，行会在各城市国家中发展起来，而通过行会所结成的资产者同盟，已成为向封建建主宣战的得力组织。上述变化结果，正如马克思所指出的“资本主义生产的最初萌芽，在十四世纪、十五世纪，已经稀疏地可在地中海沿岸看到。”这便是借贷复式簿记得以在意大利北部城邦萌芽、产生及获得初步发展，最终促使西式簿记崛起，并取代东方会计历史地位的主要原因。
在资本主义经济关系萌芽及生长阶段，产生了佛罗伦萨式薄记、热那亚式簿记与威尼斯式簿记、“三式薄记”的光辉照亮了未来西欧乃至世界会计的发展里程，它实现了世界由古代会计发展阶段向近代会计发展阶段的转变，改写了世界会计发展的历史。正是在“三式簿记”实践的基础上，产生了研究复式簿记的光辉文献《薄记论》，也正是由于数学家卢卡·帕乔利的《簿记论》把复式筹记传播到世界各地，并揭开了近代会计发展史的崭新新篇章。在16世纪至17世纪。。德国、荷兰、法国等先后继承与发展了意大利的复式簿记实务与理论，最终在欧洲造就了“帕乔利时代。”17世纪的英国资产阶级革命扫清了社会生产力的发展障碍，进而带来了18世纪70年代的产业革命，这一重大变化使英国会计的发展进入到创新时期。同时，18世纪在巩固兴旺发达起来的公共会计师事业及它在审计、复式簿记原理与早期成本会计方面的贡献，使英国很快成为世界会计发展的中心，这一历史地位一直保持到19世纪，英国会计大家狄克西、皮西斯利及利司尔的著作影响了当时的世界。在18世纪与19世纪之交，德国在会计、审计研究方面也出现了大的突破，由于在会计、审计理论研究与方法处理应用方面充分体现了西欧大陆国家的特色，而与英国（及其后来的美国）分庭抗礼，故在世界会计发展史上自成一派，成为“大陆式会计”、“大陆式审计”的创始国，从而与“英美式会计”、“英美式审计”并列成为两大流派。
从总体上讲，从13世纪到19世纪，在复式簿记时代700年左右的历史演进过程中，实现了世界会计发展史上的两大根本性转变，一是实现了由古代会计发展阶段向近代会计发展阶段的转变，其间适应早期市场经济发展变化要来，逐步以复式簿记的方法体系取代了单式簿记的方法体系，并较为系统地建立了“簿记学”的基本理论。二是在19世纪与20世纪之交，在产业革命的深刻影响之下，适应资本主义市场经济发展的需要，以建立成本会计为立足点，以会计在公司经济管理中的地位为基本指导思想，已在实务处理与理论方面开始朝着会计时代的方向发展转变。固然，这一转变在进入20世纪后才最终完成，然而，19世纪确实为实现这一转变奠定了基础，那些跨世纪会计学者、会计教育者，会计工作者，以及工程技术人员为完成这一转变发挥了重要作用。
可见，西方会计的崛起是资本主义经济军先在西欧产生、发展之必然结果，其后，它在近代会计发展史上占据支配地位，又是科学技术进步、产业革命在西欧发生与发展，以及资本主义市场经济进一步发展之必然结果。至20世纪初，伴随着资本主义市场经济发展中心的转移，世界会计中心也就从英国乃至西欧转移到美国。
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