谈新会计准则的几大转变
简介：《经济观察报》经济观察研究院院长 清议：
我和张连起先生是老搭档，原来曾经在中央电视台经济证券里面做顾问。刚才张先生是从哲学的角度探讨很多有意思的话题，下面我想尽可能的结合一些案例讲解新会计准则。我们经济观察研究院标志就是四边没有墙的房子，这是什么意 ...
《经济观察报》经济观察研究院院长 清议：
我和张连起先生是老搭档，原来曾经在中央电视台经济证券里面做顾问。刚才张先生是从哲学的角度探讨很多有意思的话题，下面我想尽可能的结合一些案例讲解新会计准则。我们经济观察研究院标志就是四边没有墙的房子，这是什么意思？这是明堂制度，明堂制度就是中国传统社会民主制，在决定大事之前要找一帮人议事，决定之后怎么样实施也找一帮人监督。明堂制度用现在的话来讲，可能有点儿像索罗斯的开放社会，实际上比索罗斯要提前好多年。新的会计准则就是以这样开放社会一种经济民主，一种强调了以人为本的精神。
1、从披露工具到交流工具的转变。首先我们在会计目标的趋同有很大的地方，在过去我们说符合国家宏观经济管理的需要，满足有关各方了解财务信息的需要，注意是了解需要，第三是满足内部管理需要。国际会计准则不是那么回事，就是要满足外务财务报告管理需要和监督需要。新的准则需要发生一些变化，要满足财务报告使用者决策需要，但还有一个差异，就是没有谈到监督。我们理解成为笔误，因为你满足决策，当你不满足决策的时候，既然会形成反向监督的需求。二会计环境发生了变化，最近强调一个受托责任，这一块很基本的一个观点，就是我们所谓的公司它的高管是什么人，实际上是受托人，是股东利益的受托人，非常有意思。比如我们在说普通股的时候，横平法的意思，我们现在讨论最重要的法律基础是横平法，但国内很少涉及。包括前一段物业公司全都是普通法，作为高管来讲，承担的会计责任，比如我们刚才谈到可靠性，你是有一种强制的义务，你要做到披露报告是可靠的，公司信托里面收益是利益最大化，新的会计准则出台之后，有一个很大的变化就是从前的会计工作随着披露而终止，以后不是了，之后还要引入售后服务，会计重述，这方面的影响对做具体会计工作的人来说，应当说是非常大的挑战。总的来讲今后是一个交流工具，在交流工具的时候你真的要想象会计责任并是我们对会计的责任，我说了算，有的时候可能是投资者也说的算，我们后面看一下案例再讲。
2、从历史成本模式到公允价值模式的转变。在初始计量当中的公允价值，接下来是后继计量当中的公允价值。有一个不能够按照公允价值算，这跟会计准则是有区别的，会计准则允许按照公允价值算，重估的增值并不是当期交易。投资性房地产准则实施之后，对很多房地产公司产生大量的公允价值的评估，盈余收益，会不会呢？不会。后面就是转换当中的公允价值，首先是投资性房地产，投资性房地产过去不是投资性房地产，这是很技术的问题，07年1月1号实施，是不是像我们以前想象的要追溯呢？要追溯的话，如果以前假设他作为投资性房地产。现在这个说法不行，如果全面的话，你所有想要在你新建的财务报告看到投资性房地产，那么对不起这一年都叫转换，转换什么规定？转换当日公允价值大于你账面价值要确定你权益，不能确定收益。比如它有10个亿的房地产要转换到投资性房地产，这个时候市场价值是20个亿，那10亿的差价怎么来？就是进入权益，在后继计量的时候可以确认，但转换的时候实际上也是首次确认，那时候是进入权益的。后面非货币信息资产置换的时候，以公允价值作为换入资产的成本和换出账面资产的差额可以进去，这次新的准则有一个很棒的规定，就是不允许确认不公允的协议，之前这个问题是具有极其普遍性的，在产品的采购和销售方面存在大量的关联交易，但之前并没有充分说明公允性，所以全都不可以确认，以后要说明，而且它跟后面关联方披露，实际上关联方交易不公允假设，你必须有确凿的证据证明它是不公允的。关于债务重组允许可以重新作为收益，对某些人是比较好的事情，实际上并不是这样，有三种办法，一种办法是现金，一种是资产，再就是转换。现金有两种情况，一种情况是关联方，一种情况是非关联方，非关联方最大的存储方是商业银行，商业银行这两年对一些经营不善的企业贷款回收确实存在很大的障碍，我们看几大行的情况，至少去年的时候接近50％。商业银行会这么宽宏大量吗？你的收益就是它的损失啊。第二就是资产，这个时候过去是按照历史成本，以后是按照公允价值。我们在公平交易的情况下，很难带来收益。
3、从账面利润到公允利润。首先说一下公允这个词，现在有很多的解释，我们很核心的一个解释，一个是说在大量的交易情况下能够获取可靠的价值信息，大量的交易的话，其中有一个要点，不加限制的交易的情况下，如果你是在两方之间发生的交易，你没有引入第三方的交易，这同样是公允的。公允就是不受嫉妒。对财务报告的使用公允利润是有助于决策可计量，同时反映的是真实的价值。对高管而言，公允利润是全面遵守会计准则的情况下，构成报表上的账面利润。对于同业而言肯定是不做的，比如这家公司它的设备折旧是20年，另外一家公司设备折旧是10年，前面那个公司赚了钱跟后面那个赚了钱是一样多，那么谁盈利多？那肯定是后面那个。而IT产业如果不单列电子设备可能8年都有点儿偏高。
我们看一个坏账拨备的情况，有一个对市场的解读，减值准备不能转为，会对上市公司产生很多突击性的影响，上市公司的减值75％是应收款项的减值，这个东西可以转回的。但是不公允现象很严重，比如一家上市公司，05年应收账款已经确认的坏账是5888.46万元，已计对一年以上不良债权的拨备覆盖率是47.6%，应计的是1.37亿元，拨备概念是不断的覆盖你不良债权的风险。而公司坏账拨备方法是，一至两年拨备比率是10％，2至3年是15％，3年以上是20％。按照现行的准则，这种坏账拨备不公允。
还有一个出售资产的溢价，一家公司去年把子公司45％股权转让给别人，标的资产账面价值是5亿，卖了6.8个亿，确认收益1.8个亿。如果按照新准则看，有没有可能确认。子公司45％的股权在05年6月31日基本评估是7.97个亿，比它同期账面价值6.19亿增加了28.85％，但到了去年上半年亏了2.6个亿，下半年亏了2.58亿，在这种情况下，它的评估增值就显得很没有说服力。
刚才我们谈的这些东西是根据我们最近两年以来研究的叫做一揽子调整方法，来对账面进行调整的情况。应当说我们公允利润研究的方向、出发点、目的是跟新会计准则相当的一致，都是为了提高会计的信息质量，更好的对债权人服务。关于公允利润研究报告，我刚才谈到的这些所有的案例都是来自我们280指数公允利润的报告，除此之外，我们研究还包括公司报告、产业报告。
我们连续两年对上市公司，实际上我们还有很美好的愿望，都是希望提高市场的效益。新会计准则出台之后，相信会更加提高会计信息的有用性。有关的关于国际会计准则差异对照表，以及我们公允研究的数据如果大家感兴趣，你们可以向我们索取，我们非常乐意给你们提供，也非常欢迎大家能够就公允利润研究问题进行交流。新会计准则的出台实际上使得公允利润研究的必要性大大加强了，因为它需要交流，它有售后服务，甚至还需要出现产品召回。
提问：清老师怎么看待几家上市公司调整坏账拨备比例的事情？
《经济观察报》经济观察研究院院长 清议：
之前有境外的投资者问我，在美国华尔街日报基本的原则就是公司利润决定股票价格，在中国也是这样，但情况不一样，为什么不一样呢？因为中国公司的利润不是受商业周期影响，主要是受证券商的影响，像宝钢之前股票非常的低，但在旺的商业周期里面，四年期间每年不断的提高一点点比例，最后把很多的利润通过提高折旧率就降下来了，肯定是有影响，如果把拨备比例调整为区分账龄的情况，加入账龄结构是不理想的，它的影响可能就是非常大的。我总的来判断，余额百分比法忽视了上一年度已经确认了资产减值的资产不可转回。在我们做的过程当中，类似这样的问题特别多。
提问：现在企业会计包括公允利润考没考虑到企业在利用信息手段的影响，我是ICP公司的，以前是做财务软件的。
《经济观察报》经济观察研究院院长 清议：
这是非常好的一个问题，现在谁对会计报告最感兴趣？微软。他不仅在提供技术，而且提供内容。最近几年大家在世界上看到的XBRL报表，它就是大概有1000项，把所有的方式把财务报告统一起来，我们现在看到的财务报告，中国财务报告格式化程度、标准化程度远远好于美国的上市公司。比如在应收款项方面，美国很多公司不强制你披露，这是一个相关性信息，如果只你一年内应收款项余额快速增长，我可以判断明年最初的时候增长会怎样。如果你提供不了，相关性就看不到。280正在部分的实施，这是非常有意义的，在资本市场过去是我的投资明星做主，现在是要把相关信息都是充分的提供给最终的决策人，甚至开发一些软件帮他去做，最后让投资者像选超女一样，我的投资我做主，这样才能提高财务报告的有效性。你只有提高财务报告的使用效率，你才能提高金融市场的效率，你才能稳定一个国家的经济，否则不行的。
提问：咱们数据信息来源可渠道主要有哪些？
《经济观察报》经济观察研究院院长 清议： 全部都是公开信息。
提问：是否能够保证数据的公平性？
《经济观察报》经济观察研究院院长 清议：
可以，它的来源全部是公开信息，如果有错误也是技术上的错误，但从来源来讲保证其公正性。
提问:获取信息以后，咱们通过哪些工具和方法、模型对信息进行处理？
《经济观察报》经济观察研究院院长 清议：
必须有模型，我带了这些东西，但今天没有时间展示了。我们研究“公允”的词，国外说法是fair，这个词本身就不包括真正的计量含义，just或许更为恰当。
大家知道西方哲学都是基于苏格拉底，而大家不知道的是在苏格拉底之前还有一个原苏格拉底哲学，而这个哲学又分成两个学派，其中一个学派所强调的是一切皆有数构成，如果你不能用数字描述的统统是不科学的，所以你必须要公布数据，如果你不公布数据，只是想当然如此，那个决策肯定是错误的。第二个哲学是无结构的世界，主要是机构对整体的影响，所以说是无结构的世界，一个水桶是由12个木板来构成的，一个木板没有了之后会损失整个水桶的效益，你可能是100笔帐，你可能99笔帐做的非常精确，但就一笔错了，那对不起，功亏一篑。像安达信做了上万笔审计报告，但就做错了一份就完了。我们经常讲会计风险、审计风险，真的是高风险，所以会计师工资要上涨，公司里面的会计工资也要上涨。
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