谈新会计准则的亮点
简介： 中瑞华恒信会计师事务所副总经理 张连起：
很高兴有机会跟大家探讨新会计准则对企业的影响，我首先说一下我们这些年的变化，变化说明了什么呢？咱们国家会计准则的变化有四个阶段，从80年代改革开放开始到90年代初，这个时候主要是探索市场经济的取向，我们究竟是按 ...
中瑞华恒信会计师事务所副总经理 张连起：
很高兴有机会跟大家探讨新会计准则对企业的影响，我首先说一下我们这些年的变化，变化说明了什么呢？咱们国家会计准则的变化有四个阶段，从80年代改革开放开始到90年代初，这个时候主要是探索市场经济的取向，我们究竟是按苏式派系，还是按新的具有国际派系，从90年代到2000年是市场会计初步形成的阶段，这个时候出台了基本的准则，但仍然存在条块分割的计划色彩，更重要的是明显带有计划经济色彩。如何淡化计划经济，我们当时尽量往协调发展，但就出现了关联交易，后来又出现了债务重组组合等，都是应对具体事件的。但不管怎么样，这些准则的出现都是引进了国际上成熟的理念，可以说是向国际趋同迈进了重要的一步，但还有一个观念就是反利润主导，有利润我就不打算做，因此供应价值废弃掉了，比如债务重组换入换出差有可能导致企业利润高估。
第三个阶段就是从2003年到去年，我们反思了很多会计准则的变形，国际上有成熟的做法我们进行剪裁，我对会计准则做了很多研究，里面有具体会计准则和一部分科目报表，一方面引入会计，一方面贯穿要素，一方面对这些要素进行割裂，一方面想表达财务报表决策的有用性，信息有用性是看帐表，并不是死后验尸，新准则的变化最大的变化就是我们进入了信息会计，资产负债表，更多的信息对我们来讲更没有用，比如这个杯子，我们买的是6块，实际上是5块。一方面适应国际会计准则的普遍性，一方面强调国际特色，这时候要建立一个严谨统一的平台，当时做平台，研究的时候并不现实，你不可能用一个企业会计制度把小企业生物资产，把石油开采都容进来，这并不现实，所以当初的设计严格说还是有缺陷的，当然我可以说，很多领导说你别说过去不好，现在就好。我的观点是这次确实走上了正路，道理很简单，搞市场经济就像用尺一样，我们不能用过去的皮尺一样。国际经验都有了，从具体到抽象，我们可能是从抽象到具体，但不管怎么样，道理很简单，我有一个比喻，《财务与会计》专门写了这个，我一个比较就是有一辆趋同巴士来了，既然来了我们只好上车，当然我们有后发优势，因为车上已经有人了，可能没有座，但上的晚有后发优势，我们可以全面照顾看一下车上有多少人，可以指挥指挥司机，也可以根据中国转型业务给国际趋同提供丰富的样本，所以还是有我们独特的后发优势。
第四个阶段就是从2005到未来，我估计这个阶段中间不会再有什么转折了，就是国际会计准则国际趋同阶段，中间不会有其他政治的概念，当然这次全面两大体系的趋同更多是政策因素，并不是说经济环境完全可以应对准则的变化。这是前面简单提出的前世今生。
下面我想谈谈新准则到底新在哪儿，如果一个一个具体谈，咱们今天无论如何也没有时间，所以我想用通俗易懂的三句话，第一句话就是它强调的是和我们原来包括会计官在内不同的使命，它不是给有关部门做报告，不是给主管部门证监会、国资委做报告，而是面向决策使用者、报表使用者，为它做出科学决策，也就是说哲学基石是决策有用。第二句话就是着眼未来，而不是说检验着眼历史，并不是死后验尸，而是未来，大量的用未来，对未来的收益进行折现，尽管之间有很多的弹性，这当然是信息时代的变化，不是工业时代，工业时代是过去，我们现在是进入未来。虽然历史成本是过去的，但事态变化决定我们现在要面向高速变动的信息社会。第三句话，不仅仅着眼内容，更着眼透明披露，消除信息误导给投资者带来的误导。第一句话不仅着眼历史更着眼未来，第二不仅着眼可靠，更着眼有用。第三不仅着眼内容，更加着眼透明披露。新会计准则在计量、报告披露等方面有大量的变化，到底变化贯穿了什么呢？就是经济利益的流动。我学了很多年的财务，我痛心疾首，我感觉我们老师为什么老整这个，借什么贷什么，讲点儿会计原则，讲点儿会计前提，越学越傻。会计应该是从小学到哲学，从具体到抽象。负债看能不能流出，有流出的现实义务。收入也是这样，可能导致所有者权益增加或者有关经济利益的流入，费用更不用说，或者跟分配利益无关的经济利益流出。这个利益并不是我们赚了多少便宜，而是紧紧围绕市场经济的核心，这样看准则就变得很清醒了，这样我们就可以透过一些迷雾，不管怎么变都体现一点就是经济利益。
下面我想用两大体系分别六个亮点评价一下，第一大亮点很多老师都没有充分的意识到，最大的变化是什么呢？国际财务报告准则有一个概念框架，就是把有关的会计要素进行移定，跟咱们国家不一样，这个东西怎么进报表，能不能进报表，你记多少，你把前面的问题解决了，结果自然就好办了，我们原来更多的是结果，把过程忽略了，所以概念框架的改变是非常重要的。概念框架把经济利益流动和刚才讲的那些观确切下来。国际上概念不在这个体系上，我们国家更具有执行力。非货币性资产交换、债务重组不是全面利益，而是适当，跟国际准则稍稍有一点儿变化，比如投资房地产，你首先目的是带有投资性的，刚才有一位同学说政府给一块地，严格说你自己用的话，还不行。另外，我们供应价值包括非固定资产交换，实质是什么？而这个价值的计算包括确立，都有它的相应的经济环境和经济实力的要求，并不是随意可以调节的。在减值方面，第17条就谈到减值一经提取不得转回。这方面可能是一道界限，应该说我在写文章曾经说过，在市场波动的时候确实有规则，但主要体现我们主体性，体现四大方面不一样。一个是在资产减值方面，第二方面是在企业合并，同意下的企业合并和非同意下的企业合并，第一是协议法，第二是购买法。第三个不一样是关联交易，整个中国就是一个关联交易企业，国务院就是公司，最终控股最终所有人都是国家，这个不行，这样决定了不能把完善的国际会计准则引进来，你只要具有关联交易和现实交易，以控股为名。还有政府补助、补贴，这四个变化就要求我们有点儿变，但也就是1％、2％左右。亮点四就是金融工具的增加，把表内纳入表内，隐形的显形化，银行必须有较强的预见性，而且银行资源管理中心要严厉的对市场进行监管，跟原来完全不一样，这个准则的变化可能推动银行风险管理深刻的革命。我刚才说的一点儿都不过分。亮点五报告体系上，原来报告体系支离破碎，原来有一个中西报告，现在既有财务报表，又有中期财务报告、核定财务报表等，总分明晰，逻辑严谨。亮点六就是在特殊领域，比如有生命的动物、植物，在原来若隐若现，现在完全显形，比如养猪的，猪有没有市值，根据在你眼里的大小来评判，年底做一次判断。
六个亮点给我们带来的特点就是国际趋同越高，自主创新越低。资产减值已经确定不得转回，没有任何的弹性，完全是一刀切的，在所得税里面就列了大量的判断，比如你预见未来所得税税率变化，把原来营收税款法，就是根据会计利润加减一些差异，包括时间差异、风险差异，现在不要这个，完全是债务影响，使你暂时有差异今后变成一条主线，核算非常的复杂，完全跟国际上趋同，国际上是英美体系，他们是分离的，会计和所得税是分离的，我们看一下我们是按什么司法体系，我们现在就是把国际的东西那来进行乱炖。现在更加接近经济业务的实质，而我们有一些反客为主。下面同学有研究的，可以透过国际准则的翻译深切的感受到它的经济内涵。应该说翻译的很好，中国话改造这次真的很成功，原来的翻译大家知道，原来书店的准则都没有办法看，完全是李四两张，张三两张然后汇在一块。这次至少下工夫能够看懂，而且领导要求中国语言，把英文转换成为地道的中国语言，这个工作做的还不错。
下面我谈谈审计准则，审计准则应该说跟国际准则，我认为可能基本上是100％的变化，如果有一点点就是我们的业务，比如外汇审核业务，除此之外是100％。应该说这个趋同诚信度是99.9％，它体现了核心价值。这个在审计准则和会计准则区别，会计准则更加注重经济利益，审计准则没有利益，透出了技术。也有六方面的亮点，第一亮点就是鉴定业务的基本准则，对其他准则有统一的作用，同时还有执行力，也是相当于法律层次的宪法。第二方面强化因为舞弊导致财务错报风险，现在财务错报风险像一条又黑又粗的主线贯穿整个过程当中，经济交易越来越复杂，衍生金融工具越来越复杂，相应也要考虑舞弊的压力，有压力就有机会，有机会就会舞弊，所以这是考虑的重要因素。第三个方面就是拓展了解背景单位及其环境空间，原来公司治理的复杂性和公司的舞弊层面相对来讲，还没有现在这么严重，道高一尺魔高一丈，现在要多层次、立体化不仅了解行业状况，还要了解法律环境、市场环境，企业业绩平衡评价等等，完全把一个企业像一个人查身体一样，一定不是讲你健康，而是讲你有病，差你肺部有没有阴影，或者血压是不是高，或者是不是少两颗牙。亮点四做是一个明晰的界定，用中文，原来四大都是英文，以中国监管机构看不懂英文来逃避监管。亮点五引用的公允价值计量和审计形态，专门对公允价值进行披露和审计它，特别是在公允价值特别风险有严密的关注。亮点六，也是跟会计一样，会计是特殊领域，审计也是特殊领域，就是电子商务，另外环保问题，排放污水等等，对企业财务报表也会产生影响，新的风险源产生了，必须加强全方面的考虑，也弥补了相关的漏洞，无论会计和审计，从平面到立体，从黑白到彩色，从一元到多元，迎合了我们世界变化的日新月异。像国外他们都是一个两个用了很多年，我们一夜之间就冒出几十个，惊动了一池春水。不管怎么样毛主席有一句话说，越是到困难的时候，要看到光明、前景，增加我们的信心。我们现在学的是技术含量很高的，并不是垃圾，烂知识，不像以前刚学完了这个，明年又变了，那简直就是苦不堪言啊。我之前就是从苏式派系学的，绯疑所思，给你搞的很多出来，都是折腾我们智力，搞的我们现在脑袋被门挤了。现在好东西确实好，国际上的报告也很多，国际网站、国际会计委员会相关机构都向你展开了飞翔的翅膀，我希望各位通过新的会计准则使你们的头脑更清晰，眼睛更亮。谢谢。
提问：
我问一个关于会计的问题，现在会计准则强调公允性，又强调相关性，二者关系样？
中瑞华恒信会计师事务所副总经理 张连起：
我明白你的意思，一个是可靠性、相关性，在任何一个阶段都有一个度，我们交易要简单，经济生活比较单一的时候，当然强调可靠性，就像一个人一样，我们原来人都是穿中山装，晚上也没有人在外面，回家就看电视，然后就睡觉。现在就不一样了，现在有很多的活动，你可以到歌厅、到后海，经济生活变了，会计准则也要变，这个道理是一样的，由于现在会计准则和经济生活紧密的贴近，所以要侧重、着眼于相关性，但这两个永远是鱼和熊掌，完全让这两个比翼双飞，两手都要硬两个都要抓不现实，这是世界不可阻挡的潮流，可靠性是历史上发生，已经发生过的事情，这两个能不能兼得呢？只要我们一方面建立好东西，这个东西可以谈，但是它是历史很多年，每一个后面都是大量的研究报告，不同的团体进行博弈、冲撞，进而反映的合理性。会计就是把现实弄到纸面上反映我们的价值，所以相关性比较清晰。我们拿报表就要看公司相关的确定计量，是否更加贴近市场信息、市场信号，贴近投资者核心需求，并不是看土地一年多少价格。正因为这样，五大计量体系包括现行的，才有相关性。这两点能不能兼得，一个是强化，再一个就是在执行当中把这两个度平衡好了。我认为我们原来强调可靠性有点儿过分，忽视了相关性。
提问： 我想问一个会计对税法的影响方面的问题，因为在我的实践工作中，我发现会计和税是不应该分家的，而且这两个是结合挺紧密的，新的会计准则对税法产生一定的影响，以及对会计人员在以后报税之间调整工作量会不会有所增加？
中瑞华恒信会计师事务所副总经理 张连起：
这次的确是税的问题，我们国家几次变动，会计趋同，但税不能趋同，税是另外一块，没有办法。比如像房地产，开发商建了很多的楼盘，我准备出去做商业，现在土地一两年翻一番，涨肯定要进入利润，当然要交税了。但要调整，因为你会计利润大，而税务利润少。当然还有其他的方面，比如资产减值，有的是税多，有的是会计利润大，总之这两个之间恐怕在很多要素上，都给我们折腾，英美是民间团体，做会计是民间性的，民间决定不了政府，不能根据税法做会计，但咱们国家尽可能的贴近或者尽可能的磨合、平滑，税法有没有变动，会有相应的小的变动，但不会太大，因为更加是从整个税收环境考虑的。这次准则更多是会计调整。这两个带来研究领域是范围之广、内容之深。
提问：你刚才讲第六个亮点是讲环境影响方面，能不能具体谈一下？
中瑞华恒信会计师事务所副总经理 张连起：
这个问题无论从会计还是审计都是学界研究比较热烈的话题，学界有绿色会计，就是要考虑环保实施可能对会计产生影响。我们国家规定比较细，排污税，影响空气，影响土地，不可再生的。从审计并不一定你已经做进去了，我还要考虑潜在的，尤其是要评估如果主体发生变了，比如我们做电力，煤炭的炉灰渣这就是环保事项，如果你做这个你环保费就不用交了，因为你不排放，你是替代品。但审计不行，审计要评估你是否足够，需不需要调整。现在和科学发展观和可持续发展完全是一脉相承，但也不是空穴来风，也是围绕经济发展的主线脉络。你提的环境现在在准则里面多出体现，任何风险不光是说它做一个舞弊，就欺骗风险，包括保健商不是食物直接交易人，但都是。在风险面前你绕也绕不过去，避也避不开，你只好硬着头皮走过去。谢谢！
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