准则助力上市公司创新
简介： 目前，中国公司重组、兼并活动的频繁发生和方式的不断创新，新企业合并准则在诸多方面对这类交易的处理进行了规范，从而使得上市公司兼并活动的会计结果更为可比，也更加公允地反映了经济交易的实质。
财政部近日发布了39项会计准则，新企业会计准则体系将于2 ...
目前，中国公司重组、兼并活动的频繁发生和方式的不断创新，新企业合并准则在诸多方面对这类交易的处理进行了规范，从而使得上市公司兼并活动的会计结果更为可比，也更加公允地反映了经济交易的实质。
财政部近日发布了39项会计准则，新企业会计准则体系将于2007年1月1日起在上市公司率先施行，并鼓励其他企业执行。新企业会计准则体系的建立是中国会计改革史上一个重要的里程碑。
与现行17项会计准则相比，新企业会计准则体系由一项基本准则和38项具体准则组成，其规范的交易和事项的内容比较全面。除极少数事项外，新企业会计准则体系已与国际财务报告准则实现了趋同。
新会计准则体系在坚持历史成本基础的前提下，适当地引入了公允价值，在企业合并、投资性房地产、生物资产、股份支付、金融工具确认和计量等准则中采用了公允价值的概念或计量方法。
在充分借鉴国际财务报告准则的基础上，新企业会计准则体系同时兼顾了中国经济的客观环境和发展特点。例如，由于国有企业及国有控股企业在中国经济中占有主导地位，关联方披露准则规定仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业不构成关联方，企业合并准则规定了同一控制下企业合并的会计处理。
一、新企业会计准则体系顺应了中国上市公司发展的新特点、新要求
近年来中国经济市场化改革持续深入，金融市场快速发展，上市公司业务活动不断创新，新企业会计准则体系正是应这一发展的新特点和新要求而诞生。它是一个较为完整的会计准则体系，不仅弥补了现行会计准则和制度中有关企业合并、衍生金融工具等事项规定的空白，还充分借鉴了国际财务报告准则的规定，吸取了发达国家对于复杂交易事项的会计处理经验，并充分考虑了中国转型市场经济的特点。
二、资产和交易得到更为公允地反映
新企业会计准则体系引入了公允价值计量，例如要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质，要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值，并要求在利润表中确认相关损益。这些规定将使得上市公司的资产和交易得到更为公允地反映，一些上市公司通过以低价资产换入高价资产，从而降低成本的做法将不再可行。
三、资金的时间价值在新会计准则中得到体现
金融工具确认和计量的准则要求公司对应收和应付款项采用实际利率法，按摊余成本计量。这使得拥有长期应收、应付款项的上市公司不得不将这些长期资产、负债的账面价值减计至未来现金流的折现金额。这种处理方法充分体现了资金的占用成本，并会在一定程度上促进上市公司管理层对资产负债结构、产品赊销政策进行优化。
四、金融风险的披露更为直接和透明
金融工具确认和计量准则要求将衍生金融工具纳入表内核算，这使得上市公司进行的一些高风险金融投资可以及时的在财务报表中得到反映，使治理层可以更直接地获取相关信息，为治理层更好地履行其职责提供了条件，同时也使投资者可以更直接地了解上市公司衍生金融工具的情况。
五、创新交易的规范处理提高了上市公司之间的信息可比性
随着市场的发展，上市公司的创新交易，尤其是金融方面的创新交易日益增长，例如股票权证、买断式债券回购以及各种结构性存款产品等。如果对这些创新交易没有相应的会计准则予以规范，则会使得上市公司对这些交易的处理具有较大的随意性，从而降低了上市公司之间的信息可比性。金融工具确认和计量准则、股份支付准则等对各种金融创新工具、管理层股权激励的会计处理进行了统一的规范，有助于报表使用人对上市公司之间信息的比较。
目前，中国公司重组、兼并活动的频繁发生和方式的不断创新，例如业务兼并、权益互换等，对会计准则提出了新的规范要求。新企业合并准则在诸多方面对这类交易的处理进行了规范，例如要求同一控制下的企业合并按权益结合法进行处理，非同一控制下的企业合并按购买法进行处理，从而使得上市公司兼并活动的会计结果更为可比，也更加公允地反映了经济交易的实质。
六、新企业会计准则体系的贯彻实施需要充分准备
新会计准则的实施是一项系统工程。无论是上市公司及其财会人员，注册会计师等中介机构，还是相关监管机构以及报表使用人，都需在有限时间内适应和理解新会计准则的规定，并为会计准则的实施做好充分准备，包括对相关人员的培训，对公允价值模型的建立以及相关历史数据和市场信息的搜集与整理等。而且，上市公司还需改进现有的会计信息系统以适应新会计准则的要求。例如，需要系统地记录被投资子公司、合营公司和联营公司的财务信息，以满足新会计准则对企业编制合并财务报表和权益法核算长期股权投资的要求，即投资方需对被投资方会计政策不一致进行调整，投资方应以取得投资时被投资方资产等的公允价值为基础对被投资方净利润进行适当调整等。又如，需要系统地记录公司资产、负债有关计税基础的信息以及其后续变化的信息,以满足所得税准则的要求。
总体而言，我国的企业会计准则体系大大趋近国际财务报告准则，使上市公司价值得到更为公允地反映，财务信息更为可比。但是任何好的准则或规定都需要有效的实施才可以发挥它的作用，如何保障新准则的贯彻落实是当务之急。上市公司可以及早制定自己的转换计划，从而尽量减少准则的转换成本。
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