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把握新审计准则之精髓
简介：简介:新审计准则的贯彻实施，给注册会计师职业界带来了多维度、多层面的全新变化。为此,我们约请了职业界的代表人士，就新审计准则的影响以及贯彻实施准则需要把握的关键问题贡献真知灼见，供读者参考。
运用新“武器”开辟新境界
中瑞华恒信会计师事务所副总经理 ...
简介:新审计准则的贯彻实施，给注册会计师职业界带来了多维度、多层面的全新变化。为此,我们约请了职业界的代表人士，就新审计准则的影响以及贯彻实施准则需要把握的关键问题贡献真知灼见，供读者参考。
运用新“武器”开辟新境界
中瑞华恒信会计师事务所副总经理 张连起
为确保新审计准则执行的有效性，我们制定了一套准确、完整体现新准则精髓的审计工作底稿，将新审计准则的执行情况与注册会计师的考核评价结合起来，实现了新审计准则保障机制的硬约束。
新审计准则的贯彻实施，给注册会计师职业界带来了多维度、多层面的全新变化。这些变化，有的推进了会计师事务所内部治理的改进与完善，有的提升了注册会计师的专业胜任能力与职业道德水平，有的缩小了社会公众对行业认知的期望差距……总之，新审计准则作为注册会计师执行业务的“新式武器”，不仅影响到“业内”，而且影响到“业外”，不仅影响到当下，而且影响到长远。
围绕新审计准则的实施，我们总结出若干心得体会，概括起来，就是“四个有利于”：
一、新审计准则有利于注册会计师将审计的目标、程序和认定“三位一体”地融会贯通，便于注册会计师将识别、评估的财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险（尤其是特别风险）与控制测试、实质性程序的应对“无缝衔接”，从而更立体、更动态，避免了注册会计师陷入“盲人摸象”和“刻舟求剑”的传统误区，保证了审计的效率与效果。
二、新审计准则有利于确立注册会计师与被审计单位治理层的信息沟通渠道，便于注册会计师从现代公司治理结构的视角，过滤管理层提供的财务信息与非财务信息，把脉财务舞弊的形成机制，回应社会公众期望注册会计师积极承担发现舞弊责任的诉求，切实维护公众利益。
三、新审计准则有利于注册会计师培植专业胜任能力，因为新审计准则扩展了知识结构的“同心圆”，必然促使注册会计师产生加速学习的“饥渴感”，特别是对立志有所作为的青年注册会计师而言，理解和掌握新审计准则无异于张开了新知识、新技能的羽翼，这从另一个侧面印证了注册会计师职业的吸引力、内驱力不断增强。
四、新审计准则有利于一系列行业发展战略的推行。无论是会计师事务所做大做强战略，还是高级人才培养战略，或是执业机构的“走出去”战略，都离不开基于国际视野的专业标准，离不开基于先进理念的“思想武器”。因此，新审计准则的实施是科学发展观在注册会计师行业的具体体现，同时也是注册会计师行业为构建和谐社会所作的新贡献。
为了确保新审计准则执行的有效性，我们专门设立了准则实施领导小组，总体应对准则实施过程中遇到的难题；针对质量控制的关键领域和薄弱环节，开展了包括分所在内的大规模培训，并派出督导人员巡回检查，监督新准则的落实情况；制定了一套准确、完整地体现新准则精髓的审计工作底稿，提供了风险导向审计条件下的技术平台；将新审计准则的执行情况与注册会计师的考核评价结合起来，实现了新审计准则保障机制的硬约束。
积极应对新准则挑战
信永中和事务所董事长 张克
事务所需要按照新准则的要求，修订和完善原有的工作流程和质量控制制度，并根据新的执业规程培训员工和组织实施审计工作。
财政部于2006年2月印发了新的审计准则，并要求会计师事务所自2007年1月1日起实施。新准则有利于规范注册会计师执业行为，提高执业质量，维护社会公众利益。但如何确保新准则得到全面实施并达到预期目标，对会计师事务所来说是新的挑战。
首先，新准则与原准则相比内容上有了较大的修改，事务所需要组织员工进行全面、系统的培训，以保证员工掌握新准则并熟练运用到实际工作中；同时，事务所还需要按照新准则的要求，修订和完善原有的工作流程和质量控制制度，并根据新的执业规程培训员工和组织实施审计工作。
其次，新准则与原准则相比提出了更高的要求，主要包括员工的综合素质、事务所的研究开发能力、信息技术的运用和项目组织管理方面等等，这些新要求需要事务所调整原有经营管理策略，包括招收更多高素质员工、增设行业研究分析部门、增加信息技术专业人员和调整内部管理组织架构等。
再次，新准则与原准则相比增加了审计成本，一方面，事务所经营管理策略的调整必将引起管理成本的增加，如新增人员及更多高素质员工的人工成本和新增设备、软件的购置成本等；另一方面，新准则要求审计的起点由原准则的了解评价企业内部控制前移和扩大到评估企业重大错报风险，由此也增加了事务所审计工作的直接成本。
面对新准则和新挑战，会计师事务所理应积极应对，同时也希望行业协会和政府主管部门加强与社会各界的沟通，让政府监管部门理解注册会计师的执业环境与新准则要求之间的差距，让社会公众特别是企业理解新准则给事务所带来的挑战和审计成本的增加。只有得到社会各界的理解和支持，新准则才能得到全面贯彻实施，会计师事务所才能不断发展壮大，注册会计师的作用才能得以充分发挥。
风险审计导向多方共赢
安永会计师事务所合伙人 梁国基
风险导向审计运用于注册会计师行业无疑是节约社会资源、提高运行效率之举。长远来看，会计信息的提供者和使用者都将从中受益。
风险概念对于注册会计师来说并不陌生，新审计准则第一次将风险导向作为一种成熟的方法引入整个审计方法体系，则是本次准则发布实施对于注册会计师执业的一项根本性改变。而且，我们也体会到围绕引入风险导向审计所产生的影响，已经辐射到事务所内部管理和人员素质提升的各个方面。
与原有的审计方法相比，风险导向审计的特点是在审计风险和审计程序之间建立起一种十分紧密的联系，将识别和控制风险的理念贯穿、落实到了具体的审计过程。应该说这是一套吸收了当今最先进审计思想、实践证明行之有效的巧妙方法。这套方法使得注册会计师在审计各环节中实施的工作具有更为清晰的逻辑基础，所选择的审计程序具有更强的针对性。运用这一方法，注册会计师能够集中精力关注高风险领域，而这些领域往往也是财务报表中的重大项目。通过在这些领域里把审计程序执行得非常充分，同时科学合理地在其他领域分配精力时间，注册会计师可以把握住审计风险，整体上的效率和效果也就体现出来了。从前，由于缺乏系统的针对性，虽然也可以发现重大错报，但往往会在低风险领域投入过多注意力，而在高风险领域投入不足，造成效率过低或审计无效。
当然，要使这一方法的优越性体现出来，首先要求实施审计的注册会计师加深对企业的了解。而且，这种了解必须十分深入，才有可能发现审计风险在哪里。这是一个非常关键的环节，除了准则提供了详细的要求和指引，也需要会计师在实践中注重经验的积累和能力的培养。简而言之，会计师自身素质和知识结构可能会因此发生三个方面的变化。第一，会计师对客户行业的了解加深，视野进一步拓宽，对各种外部因素变化（例如，宏观经济变动、法律法规的更替、利率汇率、税率的变动趋势等等）更敏感。所有这些变化导致的影响是否会对客户带来现实或潜在的经营风险，会计师必须有所洞察。第二，通过大量的比较、研究，以及试图揭示各种经济现象与客户经营风险乃至审计风险之间的关系，将会提升本行业对注册会计师分析能力的要求，也必然促使这种能力得到锻炼和提高。第三，识别风险归根到底取决于主观判断，不断地学习和实践，势必将提升注册会计师的职业判断能力。
另外，内在要求的改变也使审计工作本身具有更大的难度和挑战性，对于部分会计师来说可能也更具有趣味性、成就感和满足感。注册会计师职业能力的社会认可度也将随之增加。即使注册会计师退出会计师事务所，或许仍会面临颇佳的就业机会。这将提高审计职业本身的吸引力，也有助于吸引到更多的人才投入这一行业。
风险导向审计作为一种全新的方法，需要会计师和事务所拿出勇于尝试的勇气。会计师们需要克服陌生感，树立起信心，只有真正看到新方法带来的好处，才会大胆使用以前从没用过的方法，摆脱停留在老一套的思维定势。站在事务所角度，需要营造鼓励运用新方法的客观环境：增加培训、在思想上做好准备，以及创造各种条件，比如建立审计方法和各种实用工具的数据库；鼓励具有不同经验的审计人员相互讨论和交流，迅速提高能力；运用事务所内外资源开展对各种行业相关信息的收集和分析；引导会计师更多地运用思考、分析和判断，摆脱机械化的工作模式等等。事务所的领导层需要高瞻远瞩，意识到启动阶段的培训、学习成本增加和各项准备工作，包括审计人员在尚未熟练掌握新方法时需要多花费的审计时间等，只是一种短期的资源投入，一定会带来长期回报，即降低执业风险、提高审计效率。因此，事务所必须排除短期成本上升带来的顾虑和压力，在新准则实施之初加大投入。
总之，风险导向审计的运用于注册会计师行业无疑是节约社会资源、提高运行效率之举。长远来看，会计信息的提供者和使用者都将从中受益，特别值得高兴的是它还会带动提升注册会计师个人的能力水平，所以贯彻落实好新准则的执行，将带来一个多方共赢的局面。
质量控制风险管理至关重要
毕马威华振会计师事务所首席合伙人 萧伟强
新准则体系中对质量控制和风险管理的要求提高了。事务所应当更新或建立制度化、系统化的政策和程序，尽可能将各项政策和程序嵌入到内部手册，使之真正成为具有约束力的制度和程序。
从事会计师行业的人士都会有所体会，事务所推行全面质量控制和风险管理对保证业务质量至关重要。
于2006年发布并已于2007年1月1日起施行的《中国注册会计师执业准则》及其指南已经形成了一套较为完整的中国注册会计师执业准则体系（“新准则体系”）。相比原准则体系，新准则体系在准则层面为事务所从整体上推行全面质量控制和风险管理建立了更为坚固的基础。
事务所的质量控制和风险管理涵盖对业务质量承担的领导责任的落实、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受和保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿、监控等多方面。较之原准则体系，新准则体系提高了要求且更加具体，同时针对某些重要问题规定了需要实施的特定政策或程序，这些都是在总结近年来质量控制和风险管理环节出现的核心问题及公众关注的焦点问题的基础上制定的。例如，虽然原准则体系也要求保持独立性，新准则体系更强调并增加了许多具体规定，比如规定会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函、事务所保持并更新有关独立性的记录等。
由于新准则体系中对质量控制和风险管理的要求的提高，事务所应当更新或建立制度化、系统化的政策和程序，尽可能将各项政策和程序嵌入到内部手册，比如风险管理手册等、标准化底稿以及指南性材料中，并涵盖业务流程的各个环节。并且，政策和程序中应当包括必要的控制要素，使之真正成为具有约束力的制度和程序。例如，在实务中，事务所应当设计一整套有关客户关系和具体业务的接受和保持的内部流程，流程中涵盖评估是否接受和保持客户关系和具体业务的所有步骤和控制要素，在此过程中，根据既定的需要考虑的因素和各项条件（包括独立性要求等），项目组应根据实际情况进行分析并填写相关资料，然后按照不同风险水平经过相应批准程序。承接新客户至少应当有两名合伙人批准，如果业务风险较高时，还需要更多的合伙人批准。经过的批准程序应当留有记录并保存，而所有这些工作也是开始实地工作的必要条件。
有效的质量控制和风险管理还依赖于事务所各级人员的严格贯彻执行。因此，在制定完善的政策和程序的基础上，事务所还需要特别分配适当的资源来保证执行的效果。例如，可以考虑设立风险合伙人和执业技术部门，设计各项政策或程序及监控其运行。
会计师事务所质量控制和风险管理是长期而艰巨的任务，我们相信，随着新准则体系的实施，并通过注册会计师的艰苦努力，事务所的质量控制和风险管理一定会有进一步的提高，由此带动业务质量的整体提升，整个会计师行业的执业质量也将迈向一个新台阶。
新准则是反舞弊的“利器”
大信会计师事务所主任会计师 吴卫星
实施新审计准则使会计师事务所转变了审计理念，增强了风险意识，在审计工作中能够进一步有效地发现和防范舞弊，审计工作质量得到了提高。
从2007年1月1日起，会计师事务所根据新审计准则实施审计工作，通过近4个月的工作实践表明，实施新审计准则是从审计理念到审计实务的一次变革，会计师事务所转变了审计理念，增强了风险意识，在审计工作中能够进一步有效地发现和防范舞弊，审计工作质量得到了提高。
以往注册会计师难以识别财务报表舞弊的主要原因是采用的制度基础审计方法存在缺陷，制度基础审计从评估被审计单位内部控制入手，如果公司内部控制良好，则可相应减少实质性程序的范围，如果内部控制薄弱，注册会计师将实施更为广泛的实质性程序。由于被审计单位管理层舞弊往往凌驾于内部控制之上，通过控制测试，注册会计师可能得出内部控制健全的错误判断，从而缩小实质性程序的范围，因而难以发现和防范被审计单位管理层舞弊。现在，注册会计师根据新审计准则的要求，在审计过程中，更加注重从行业状况、监管环境、被审计单位性质、目标、战略和经营风险、内部控制等方面了解被审计单位及其环境，从而充分识别和评估会计报表重大错报的风险，并针对评估的重大错报风险，设计和实施控制测试和实质性程序，而不是依赖看似有效的内部控制，从而可以有效地发现被审计单位的经营风险和舞弊风险，有效降低了因被审计单位管理层舞弊导致的审计风险。另外，会计师事务所根据新审计准则的要求，围绕对业务质量承担的领导责任、职业道德规范、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、业务执行、业务工作底稿以及监控七个要素修订了业务质量控制制度并予以贯彻执行，使会计师事务所出具不实报告的可能性大大减少，发现和防范舞弊的能力显著增强。
实施新审计准则能够有效控制审计风险，同时也面临一些新的情况，比如，新准则严格了审计程序，会计师事务所执业的时间和成本压力有所增加，同时对会计师事务所的内部管理、操作规程及注册会计师的综合素质要求更高，但从长远来看，实施新审计准则将全面提高注册会计师行业执业水平和整体素质，提升行业形象和社会公信力，公众利益将得到最大程度的保护，同时也将推动事务所做大做强的战略步伐，最终实现规避审计风险，提高审计效率的作用。
切实提高审计质量
深圳大华天诚事务所合伙人 胡春元
所有的业务底稿一定要逐级复核，要由质量控制部审核完毕后，项目负责合伙人才可以对外签发报告。
按照中注协的部署和要求，我所围绕新审计准则的贯彻实施，主要做了以下几方面的工作。
一是合伙人内部首先统一认识。在新审计准则发布前，我们已经意识到对会计师事务所来说，这是命运的抉择，既是一个机遇，也是一大挑战。在当时的几次碰头会
上，各位合伙人就此话题，展开过热烈讨论。在统一认识的基础上，2006年5月，我们成立了以主任会计师为组长、以分管执业标准和质量控制合伙人为副组长，以技术部合伙人、高级经理以上人员为成员的领导小组，负责对本所关于新审计准则的学习、培训和实施。
二是积极参与中注协举办的各种培训。我所曾应邀派出技术部高级经理及主管合伙人参与中注协举办的审计准则讨论会，帮助领导小组成员、领会新审计准则制定的背景、目的、内容与方法；在注协委托会计学院举办多期新准则培训班期间，我们派出经理以上注册会计师分批参加，保证事务所骨干人员对新准则的学习和领会；其余人员则分批参与深圳注协举办的相关培训。在此基础上，去年9月，我们对全所能够脱身的业务人员集中封闭培训，对新准则逐一进行学习和研讨。这为我们贯彻执行新审计准则打下了良好的基础。
三是按新准则要求，积极修订本所各项业务执业规程。对照新准则，审视我所原有的在旧准则框架下制订的各项执业规程、业务程序、质量控制制度等，我们似乎有一种“百废待兴”的感觉。在学习、培训、研讨的基础上，我们组织人力，按审计、审阅和其它鉴证服务等为类别，积极修订了各项业务执业规程。2006年底，初步修订完毕，并装订成册，分发员工人手一册，使我所业务人员有了更好的执行新准则的程序保证。
四是认真实施新准则。我们以所内文件《2007年度审计应当注意的若干问题》的形式，针对新准则的执行与衔接问题，对被审计单位重大错报风险、特别是舞弊引起的重大错报风险的识别、评估和防范问题，审计工作底稿的规范问题，综合性程序问题以及管理和考核等问题，对执行新准则、新程序做了若干说明、规定和管理考核要求。强调所有的业务底稿一定要逐级复核，要由质量控制部审核完毕后，项目负责合伙人才可以对外签发报告。我们还规定新准则领导小组每周一上午为例会，研究与解决上周在执行实施新准则中所遇到的问题，并将类似问题归类，以通知、邮件的形式发给所有审计人员。
五是适当利用IT技术，确保业务流程的完整、统一。作为BDO国际的成员所，我们有一套BDO研发的compass审计软件，该软件将风险基础审计的流程电子化，将有关审计程序集成在一起。其控制优点在于，上个流程没有完成，无法实施下一个流程，确保了审计人员完成所有应该完成的事项。为了使新审计准则的实施达到更好的效果，我们正考虑，适当利用IT技术，确保业务流程的完整、统一。在实务中，我们拟在每年的10-12月，结合预审，加强对被审计单位及其环境的了解，分析评估重大错报风险，确保在实施进一步审计程序之前，对上市公司的审计已心中有数，避免盲目性。
不断完善事务所内部控制
广东羊城会计师事务所主任会计师 陈雄溢
根据新审计准则及指南的规定和要求，首先针对重大错报风险领域，制订了审计质量管理制度、5个审计规范和审计计划标准等实务规范文件。
我们事务所领导班子针对新审计准则的实施统一了思想，统一了认识，并通过以下措施确保新审计准则的实施质量。
一、制定学习计划，抓好新准则培训
2006年2月15日，财政部发布了新审计准则后，事务所指派技术部制订了学习新准则的计划，抓好新准则的学习培训工作，重点将新审计准则中审计理念、方法、程序等的变化情况详细讲解给每一位审计人员。要求审计人员尽快地掌握新审计准则的精髓，如审计独立性、职业谨慎态度、职业道德规范、风险意识，转变原来的审计理念，强化风险导向审计理念。
（一）在2006年3月至9月期间，我们开展了两次审计准则内部研讨会，专门针对新审计准则的变化及风险导向审计的关键点等方面作了专题探讨。分批派出事务所高级经理以上的人员参加中注协的培训课程。
分批派出事务所项目经理以上的人员参加省注协、市注协的培训计划、课程。
根据中注协的培训规定，制定了事务所审计准则内部培训方案，对事务所的全体未参加培训人员分两期进行了培训。
二、修订审计程序和内部质量控制规范，确保新准则落到实处
2006年10月30日，财政部发布了新审计准则指南后，事务所着手修订原有的审计程序和内部质量控制规范。
（一）根据新审计准则及指南的规定和要求，首先针对重大错报风险领域，制订了审计质量管理制度、5个审计规范和审计计划标准等实务规范文件：
1、审计质量管理制度包括：风险管理制度、审计质量分级复核制度、质量控制文件管理制度、质量管理运行制度以及相关配套规范，可有效保证审计质量。
2、针对重大错报风险领域，制订了5个审计规范，包括：风险分类与管理、计划审计工作、货币资金、函证和检查有形资产5个方面。这为审计人员在这些高风险领域提供了有效的审计指引。
3、制订了审计计划标准。初步业务活动，主要包括：对与管理当局沟通、与前任注册会计师沟通、项目组独立性的质量控制、项目组负责人专业判断提示等方面作了规范的指引，有利于在事前控制审计风险。总体审计策略，主要包括：对审计工作范围、重要性、报告目标、时间安排及所需沟通、人员安排、主要项目组成员的责任、与项目质量控制复核人员的沟通、对专家或有关人士工作的利用（以下程序如不适用可删除）、对内部审计工作的利用、对其他注册会计师工作的利用、对专家工作的利用、对被审计单位使用服务机构的考虑等方面作出了明确的规范要求。具体审计计划，主要包括：风险评估程序、了解被审计单位及其环境、了解内部控制、对风险评估及审计计划的讨论、评估的重大错报风险、计划的进一步审计程序、按会计报表项目实施的审计程序等可有效地保证新审计准则的实施。
（二）根据新制订的审计质量管理制度，调整了事务所的质量复核制度。对于原来简单的三级复核制度作了重大的修改，区分重大项目和非重大项目，对重大项目增加了独立审核员二级审核和非签名的主任或副主任会计师复核两层复核程序，在制度上降低重大审计项目的审计风险。
（三）根据新制订的审计质量管理制度、5个审计规范和审计计划标准等实务规范文件，落实培训。事务所针对这些审计规范，在全事务所员工进行了加强性培训，要求每一位审计人员都必须掌握。
提高管理建议书质量
岳华会计师事务所合伙人 魏先锋
采用新准则，使管理建议书的内容变得更有参考价值。在促进客户改善管理，降低经营风险的同时，注册会计师也将从中受益，毕竟审计风险往往与经营风险联系在一起。
管理建议书是注册会计师在执行财务报表审计业务时，就审计中发现的客户经营管理问题向客户管理层提出的书面建议。高质量的管理建议书能够促进企业经营管理的持续改进，而且作为财务报表审计的副产品，客户不需要为管理建议书支付高昂的管理咨询费用，受到客户管理层的普遍重视。
新准则实施前，由于不能处理好对被审计单位的了解程序、控制测试和实质性程序的关系，审计较多依赖实质性程序，审计资源分配向实质性程序倾斜，导致注册会计师对客户的经营战略、业务流程、内部控制等方面的了解和测试的深度不够，这不仅影响了审计的质量，而且导致管理建议书的建议过分关注细节，有的管理建议书名义上叫管理建议书，实际上是会计核算建议书，过分关注细节和核算，大量使用会计专业语言，对经营管理和价值创造涉及不深，总经理、董事长往往不感兴趣。用一位客户抱怨的话讲，注册会计师要“提高管理建议书的档次，不要净是借呀贷的”。
以风险导向为特点的新审计准则，强调风险评估程序对控制审计风险的重要意义，要求注册会计师实施审计时，从风险评估入手，围绕识别的风险展开进一步的审计程序。新准则在技术层面解决了风险评估、控制测试、实质性程序相互脱节的问题，使审计从风险评估入手具有可操作性。
新准则要求注册会计师了解客户的行业状况和法律环境等外部环境，了解客户的战略和经营风险，了解业绩评价和内部控制等，并基于了解的结果实施控制测试和实质性程序。在新准则的指引下，注册会计师的目光从过分关注核算开始转向企业的经营战略、风险管理，管理建议书也从借借贷贷的核算细节转向企业的流程优化、风险管理和价值创造，客户的经营管理活动将真正从管理建议书中受益。
采用新准则，使管理建议书的内容变得更有参考价值。在促进客户改善管理，降低经营风险的同时，注册会计师也将从中受益。
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