浅析企业财务管理中的税收筹划
简介：摘要：企业税收筹划是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分，在现代企业财务管理中发挥着重要的作用。税收筹划的领域十分广泛,涉及多方面的内容,本文仅从企业财务管理的角度，阐述了税收筹划在企业财务管理中的可行性，筹建原则及运用。
关键词：税收筹划；财务管理；原则；企业
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摘要：企业税收筹划是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分，在现代企业财务管理中发挥着重要的作用。税收筹划的领域十分广泛,涉及多方面的内容,本文仅从企业财务管理的角度，阐述了税收筹划在企业财务管理中的可行性，筹建原则及运用。
关键词：税收筹划；财务管理；原则；企业
1、企业税收筹划的含义以及实施的必要性
1.1企业税收筹划的含义
税收筹划,指纳税人在税法许可的范围内,通过对自身的经营或投资活动的适当安排,在不妨碍正常经营的前提下,达到税负最小化的目标。它主要针对难以转嫁的所得税等直接税,通过合法地选择取得所得的时点,或是转移所得等方法使收入最小化、费用最大化,实现免除纳税义务、减少纳税义务,或是递延纳税义务等的目标。税收筹划在企业管理中有着十分重要的意义，目前在发达国家十分普遍,并已成为企业,尤其是跨国公司制定的经营和发展战略的一个重要的组成部分。
1.2企业财务管理活动中进行税收筹划的必要性
1.2.1税收筹划是企业财务核算的需要
财务人员的素质和税收的无偿性决定了企业必须开展税收筹划。目前来讲大多数企业财务人员的素质还不够高，企业的财务管理基本上仍停留在单纯的财务核算上。企业财务人员往往把税金人为地减少或延迟,导致被税务部门认定为偷税而进行处罚。再者由于财务人员缺少税收筹划的必要经验,可能放弃了许多本来可以享受的税收优惠政策。税收的无偿性则决定了纳税人税款的支付是资金的净流出,没有与之配比的收入。依法纳税是纳税人应尽的义务,但无论纳税多么正当合理, 对于纳税人来说,都是其经济利益的减少。因此,纳税人会尽量减少税收支出,但是如果通过偷税、欠税等违法手段来实现的话纳税人不仅要受到税收法律的制裁,而且还会影响企业的声誉,对企业正常的生产经营产生极大的负面影响。
1.2.2税收筹划是企业适应市场经济激烈竞争的需要
由于市场竞争日益激烈,企业必须对其生产经营活动进行全方位、多层次的筹划,其中国家与企业之间的利益分配关系的筹划,即国家要依法征税,企业要依法纳税。以此实现政府职能,消除纳税人税负不均,促进公平竞争和经济发展。这种分配筹划是规范化、合法化的。而按照税收规范性原则,政府不能苛求纳税人在税法规定之外作超额纳税,这使企业的税收筹划成为可能,可见,税收筹划是企业为适应市场经济激烈竞争并发展壮大自己的有效手段。
2、税收筹划在财务管理活动中的筹划原则
作为现代企业财务管理活动的一个重要组成部分，为充分发挥税收筹划的作用,促进现代企业财务管理目标的实现,进行企业税收筹划必须遵循以下原则:
2.1事先筹划。事先筹划要求企业在进行税收筹划时,必须在国家和企业税收法律关系形成以前,根据国家税收法律的差异性,对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排,减轻税收负担,实现税收筹划的目的。
2.2合法性原则。合法性原则要求企业进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。只能是在税收法律许可的范围内进行,而不能违反税收法律规定,逃避税收负担。而且企业税收筹划也不能违反国家的财务会计法规及其它法规。所以,企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更，及时进行相应的修正和完善。
2.3综合性原则。企业在进行税收筹划时必须着眼于企业整体税负的轻重,不能只关注个别税种的负担。企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较,必须充分考虑各种因素，比如资金的时间价值,生产成本,管理、财务费用等与总的税负间的关系。应该选择使自身价值最大化即税后利润最大化的方案,而不一定是税负最轻的方案。
2.4服务于财务决策过程的原则。企业税收筹划是通过对企业的经营,投资和理财活动的安排来实现,它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策,企业的税收筹划不能独立于企业财务决策,必须服务于企业的财务决策。
3、企业财务管理实施税收筹划的可行性分析
3.1经济制度的改革和法律制度的完善为企业税收筹划提供了前提
随着我国市场经济体制的不断完善,理论界已经开始从纳税主体的角度来研究税收。企业中的财务管理者也开始认识到税收筹划在现代企业财务管理中的作用;我国的税收征管法和刑法也对偷、逃税的内涵和外延作了明确的界定。税收筹划已经是纳税人在税法许可的范围内,对经营、投资、理财活动进行谋划,以实现企业税收负担的最小化和企业价值最大化的有效途径。税收筹划采取的是合法的和合理的手段,它与偷、逃税等违法行为有着本质的区别。由此可见,研究企业的税收筹划有了充分的前提。
3.2税收制度的完善为企业税收筹划提供了保障
企业选择的纳税方案往往也会随着税收制度的变化而变化:有时一个最佳的纳税方案甚至会变成一个最差的纳税方案。当今世界发达国家都有一个比较完善并且相对稳定的税收制度。税收制度改革以来,我国的税收制度日趋成熟,税收制度朝着法制化、系统化,并且相对稳定的方向发展。税收制度的建设体现了现在市场经济发展的要求,并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境,这就为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了保障。
3.3我国的税收优惠政策及国际间的税收制度的差异为税收筹划提供了广阔空间
调整产业结构、产品结构,促进落后地区的经济发展是我国目前宏观控制的主要内容。为了实现这一目标,应充分发挥税收这一经济杠杆的作用,在税收制度的基础上制定一些税收优惠政策，利用税收收益引导人们的活动方向,使之符合国家对经济调整的意图。另外,由于各个国家的政治经济制度不同、国情不同,税收制度也存在一定的差异:不征或少征所得税,税率有高有低,税基有大有小。这就使纳税人有了更多的选择机会,给纳税人进行税收筹划提供了更广大的操作空间。
3.4市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件
财务管理活动作为现代企业管理的重要构成部分,在企业的生存、发展和获利方面将发挥越来越重要的作用，积极的理财意识无疑更加符合企业的长期利益。我国加入WTO以后,随着市场经济的完善,企业必须提高竞争能力以迎接来自国内、国际市场两方面的挑战,所以,构建具有适应现代水平的企业财务管理制度迫在眉睫。全球经济的一体化,必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同,这就为企业进行跨国税收筹划提供了条件。
4、税收筹划在企业财务管理中的应用
纳税筹划作为纳税人的一种权利，已经被越来越多的企业管理者和财务人员接受和运用。税收筹划技术主要有免税、减税、使用税率差异、延期纳税以及扣除等。在现代企业管理实际操作中，合理利用各种税收筹划技术将对企业利益的获得产生重要的影响。
4.1运用免税技术
免税是国家对特定地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人完全免税的照顾或奖励措施。免税技术是指在合法合理的情况下,使纳税人成为免税人或使纳税对象成为免征对象的税收筹划技术。一般来说,税收是强制性的,只要应税行为发生都要进行纳税。但是,纳税人可以成为免征税收的纳税人即免税人,这样就直接获得了相应的财务利益。免税技术手段虽然能达到节税目的,实现财务利益,但是也有不足的地方:第一,它使用的范围比较窄。因为免税技术手段是针对特定的纳税人、纳税对象及情况的免税。第二,免税技术手段有一定的风险性。在能够运用免税技术的企业投资、经营或个人活动中,往往有一些是被认为投资收益率较低或者风险较高的地区、行业、项目和行为,所以,企业运用免税技术有一定的风险。
4.2运用减税技术
减税是国家对特定地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。减税也可以是国家对特定纳税人的照顾措施或由于政策需要对特定纳税人的税收奖励措施。减税技术手段是指在合法合理的情况下,使纳税人应纳税额减少而直接实现节税的税收筹划技术。与缴纳全额税收相比,减征税收越多,节税越多,节税的效果也就越好,企业获得的财务利益也就越大。减税技术作为实现财务利益的一种手段,具有简便、范围小等特点。减税技术无须利用统计等多方面的知识,只要简单的计算就能知道可以节减多少税收，体现了其简便性。减税仍是对特定的纳税人、征税对象及情况的减免,而这些条件不是每个纳税人在大多情况下都能满足的，说明范围很小。此外,减税技术有一定的风险性。能够运用减税技术的企业投资、经营或个人活动往往有一些被认为是投资收益较低和高风险的地区、行业、项目和行为。
4.3税率差异技术
税率差异是出于财政、经济等原因，对性质相同或相似的税种适用税率的不同。企业使用税率的差异来直接实现财务利益,就要利用税率的差异来直接节减税收的税收筹划技术。与按高税率缴纳税收相比,按低税率少缴纳的税收就是节减的税收。只要是出于真正的商业理由,在开放经济下,企业完全可以根据国家有关法律和政策决定自己企业的投资方向,达到避税效果。现代企业中的税率差异是客观存在的,并且在一定时期内是相对稳定的。所以在企业的财务管理中,在其他条件相同的情况下应尽量寻求税率最低化。并且,应该尽量寻求税收政策的稳定性和长期性。比如,政局稳定国家的税收要比政局动荡国家的税收稳定,政策制度稳健国家的税收要比政策制度多变的国家稳定。所以,企业应尽量寻求稳定性,使节税最大化。
4.4延期纳税技术
企业的延期纳税技术手段是指在合法合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而相对节税的税收筹划技术。纳税人延期缴纳本期税收并不能减少纳税人纳税总额,但是等于得到了一笔无息贷款,可增加纳税人的本期现金流量,使纳税人在本期有更多的资金扩大流动资本,用于资本投资;由于通货膨胀、货币贬值,货币有时间价值,所以企业更重视资金的现值。延期纳税技术手段使企业获得更多的税收收益,这样就相对节减了纳税额,实现了财务收益。资金的时间价值是财务管理中必须考虑的重要因素,而延期纳税技术手段直接体现了资金的时间价值。由于延期纳税技术手段主要是利用货币的时间价值,国家法律法规对此并没有特殊要求和规定,所以延期纳税技术手段几乎适用于所有的纳税人。由于延期纳税技术手段利用的是财务原理,所以风险并不大。
4.5使用扣除技术
在税收中狭义的扣除指从计税金额中减去一部分,以求出应税金额；广义的扣除是指从应计税额中减去一部分。扣除技术的扣除即指从计税金额中减去各种扣除项目金额,来求出应税金额。扣税与特定使用范围中的免税、减税不同,扣税规定普遍适用于所有的纳税人。扣除技术主要是说在合法合理的情况下,使扣除额增加而直接节税,或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。扣除技术较为复杂,税法中的各种扣除、冲抵规定是最为繁琐复杂的,也是变化最大的,所以它的应用也是比较复杂的,但它的使用范围较大。扣除是适用于所有纳税人的规定,几乎每个纳税人都能采用这种办法节税。在其他条件相同的情况下,扣除的项目越多,应纳税额越小,节减税收越多。同样,扣除的金额越大,应纳税金额就越小,节减税收也越多。
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