学习《小企业会计制度》应注意的几个问题
简介：（摘要）在学习贯彻《小企业会计制度》过程中，笔者认为《小企业会计制度》在一些会计术语的表述上不够严密，甚至错误。《小企业会计制度》的资产负债表式样与会计报表的有关编制说明也不相匹配，会计报表说明中待摊费用与预提费用项目之间的互换关系没有表述出来，亟待修订和完善。 ...
（摘要）在学习贯彻《小企业会计制度》过程中，笔者认为《小企业会计制度》在一些会计术语的表述上不够严密，甚至错误。《小企业会计制度》的资产负债表式样与会计报表的有关编制说明也不相匹配，会计报表说明中待摊费用与预提费用项目之间的互换关系没有表述出来，亟待修订和完善。
（关键词）学习 小企业 会计制度 注意 问题
《小企业会计制度》（下称《小制度》）于2005年1月1日起在小企业范围内执行。小企业规模小，数量多，内部管理不健全，管理不规范，会计人员业务水平普遍较低，会计信息质量不高。这就客观上要求《小制度》在制定上尽量全面，起到字典的作用。按照这一思路，笔者在通读《小制度》过程中，对以下问题疑惑不清，在此提出特与《小制度》制定者商榷，以期抛砖引玉。
一是根据记账凭证登记“现金日记账”和“银行存款日记账”问题。
《会计基础工作规范》第五十条第二款规定：记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以使用通用凭证（第220页第6行）。《小制度》总说明（六）中也明确指出：小企业填制会计凭证、登记会计账簿，应按照《会计基础工作规范》的规定执行（第2页第13行）。可见，《会计基础工作规范》是适用小企业的。而《小制度》中“现金”与“银行存款”会计科目使用说明则背离了以上规定。如第13页至第16页多次提到了编制收付款凭证。最为明显的是第13页第14行：小企业应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记；以及第16页第10行：小企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。这种不加任何限制和说明的表述，不仅给阅读者造成小企业只可以使用专用记账凭证即收款凭证、付款凭证和转账凭证记账，不可以使用通用记账凭证记账的错觉。同时客观上也背离了《小制度》的总说明和财政部颁发的《会计基础工作规范》的相关规定。
二是摊销无形资产价值，借记“管理费用”、“其他业务支出”科目的账务处理问题。
《小制度》第53页倒数第10行“无形资产”会计科目使用说明中规定：摊销无形资产价值时，借记“管理费用”、“其他业务支出”科目的账务处理，经与83页“其他业务支出”科目的核算内容以及85页倒数第7行“管理费用”科目的核算内容中无形资产、长期待摊费用按规定摊销时，借记本科目，贷记“无形资产”、“长期待摊费用”科目的核算内容相互印证，无形资产摊销时，借记“管理费用” 、“其他业务支出”科目中的“其他业务支出”科目的使用有待商榷。笔者以为只有当出租无形资产取得租金收入时，根据收入与成本相互配比的原则，结转出租无形资产的成本时，才能借记“其他业务支出”科目。
三是《小制度》设计的资产负债表式样与会计报表的有关编制说明的匹配问题。
《小制度》设计的资产负债表式样中的流动资产和流动负债（详见第88页），既没有设计“预付帐款”项目和“预收账款”项目，表内也未预留空行。笔者以为这样设计的资产负债表，不能满足“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在本表中增设“预收账款”项目填列（详见第93页第9行）的要求；也不能满足“应付账款”科目所属各明细科目期末为借方余额，应在本表内增设“预付账款”项目填列（详见第95页倒数第12行）的要求。
四是会计报表编制说明中待摊费用项目与预提费用项目之间互换关系的表述问题。
《小制度》第96页第11行会计报表编制说明（28）：如“预提费用”科目期末为借方余额，应合并在“待摊费用”项目中反映的说明，而《小制度》第93页倒数第6行待摊费用项目中没有这样的表述。笔者认为应该在第93页会计报表编制说明（8）“待摊费用”项目中也应作出相应的说明。只有这样，才能清晰地看出，预提费用项目和待摊费用项目之间存在着的互换关系。
因本人水平所限，以上认识不一定完全正确，衷心希望各位会计行家指正。
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