浅析公平税负与梧州食品产业发展
简介：摘要：本文根据对梧州食品产业的调查，分析梧州市食品产业外资企业和本地老企业之间税负差距形成的原因，从公平竞争、资源有效配置和经济安全等几个方面分析税负不公平给梧州食品产业发展带来的负面影响，在此基础上提出相应解决措施。
关键词：税负 公平竞争 梧州市 食品产业
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摘要：本文根据对梧州食品产业的调查，分析梧州市食品产业外资企业和本地老企业之间税负差距形成的原因，从公平竞争、资源有效配置和经济安全等几个方面分析税负不公平给梧州食品产业发展带来的负面影响，在此基础上提出相应解决措施。
关键词：税负 公平竞争 梧州市 食品产业
梧州市位于桂东南，是一座历史文化名城，同时也是广西现代工业的策源地。经过改革开放以来多年的发展，梧州市形成了自己的工业体系，打下了一定的工业基础。但比较全国和其它区域的工业化进程，梧州是处于明显落后地位的：工业化尚处于初期阶段，工业化率偏低。工业化进程的低级阶段导致梧州市区域产业结构层次偏低。梧州市不仅山水资源丰富，而且环境污染较轻，这在全国都比较少见。梧州市利用得天独厚的环境优势和资源优势，发展食品产业，不仅可以在全市形成具有比较优势的产业结构，而且能促进梧州山水经济的协调发展。特别是梧州山区，食品产业的开发，将增加农民收入和推动农村社会全面进步，促进农村的工业化和城镇化，为梧州经济提供一个广阔的区域内需市场和注入强劲活力，有利于增强经济发展后劲。梧州学院食品产业发展研究课题组结合SWOT分析法理论，做出了如下分析结论：在当前的条件下，梧州发展食品产业的机会大于威胁，优势多于劣势；作为梧州市五大支柱产业之一的食品产业，既有传统支柱产业的特性，也有技术创新后转化为新兴产业的潜力。梧州市食品产业的发展在工业化进程中具有至关重要的作用。[4]
然而，在对梧州市食品企业的调查中，我们发现这样一个很重要的事实：就是外资企业食品企业和梧州本地老企业存在明显的税负差距。有很多本地老食品企业抱怨所承担的税负太重，而外资食品企业由于各种客观原因，所承担的税负相对较轻。梧州食品企业的年平均负税在7％以上，有些年度曾高达9％。[4]根据我们的调查分析，梧州食品企业的税负大多被本地老食品企业所负担，我们也就不难理解为什么有很多本地老食品企业抱怨所承担的税负太重。梧州本地老企业在税收负担问题上处于劣势，但税负存在差距并不意味着税负的不公平，是否存在税负的不公平还要分析税负差距形成的原因。
一、税负差距的原因
根据我们对梧州市食品企业的调查，目前造成外资企业食品企业和梧州本地老企业在税负存在差距的原因有以下几个。
(一)政策原因
首先，梧州属于西部大开发地区和沿海开放城市，外资企业可以因此享受很多有关的税收优惠待遇和政策。再加上《外商投资企业和外国企业所得税法》中大量的优惠政策，使得外资企业和梧州本地老企业税负不平等的事实变得更严重。这个原因属于客观原因，无论地方政府还是食品企业都无法改变这一事实。
(二)税收筹划原因
在如何利用现有的税收优惠政策进行税务筹划方面，外资企业比梧州本地企业更有优势和经验，比如外资企业在产品出口方面比本地企业更有优势，通过出口退税可以大大降低增值税税负。再比如外资企业经常利用不同地区关联企业之间的税率差，把利润从高税率地区通过关联交易转移到低税率地区，或通过关联交易，资金转移，费用成本转移，利润转移等避税手段达到推迟进入获利年度，以达到不交或少交所得税的目的。在我国，外商避税现象严重，其花样繁多，手段不断翻新升级。据全国外资企业年度所得税的汇算清缴统计显示，1988-1993年外资企业的亏损面为35%-45%，1994年为63%，1995-1999年上升到70%，2000-2005年居然高达80%。[5]相比之下，梧州本地老企业规模小，生产经营单一，对外投资开拓市场能力较差，导致几乎没有什么外地的关联企业和合作企业，不仅不能利用国家对新办企业的税收优惠政策，而且还使得税收筹划的空间非常有限。
(三)执法原因
外资企业的避税行为有的是合法的有的是非法的，而我们的税务机关在反避税问题上，要么是执法不严，要么是缺乏经验和手段。其主要表现为:一是征管人员素质不能完全适应新时期税收工作的要求。二是税务机关擅自扩大优惠政策执行范围，或变通政策违规批准减免税。三是稽查查补税款不按规定加收滞纳金。四是部分税收优惠政策多环节审批，多头管理，地方政府干预税务部门执法，导致部分外商投资企业钻“空子”,造成国家税收流失。[5]
(四)主观原因
和外资企业相比，梧州本地老食品企业承担税负的能力较差。以上三个原因导致的是两者在绝对税负的差距，而这个原因造成的是两者在相对税负上的差距。由于自身的主观原因，这些企业长期不重视对新技术的开发和投资,不仅使产品的成本结构不合理，导致产品的附加值偏低而且在产品的设计和包装方面都远远落后于外地企业的同类产品。如冰泉豆浆,龟苓膏等产品,产品虽好但卖不出好价钱。这直接影响到这些企业的收入和利润水平，进而影响企业承担税负的能力。
二、税负不公平带来的思考
根据以上分析，外资企业食品企业和梧州本地老企业在税负存在差距，有本地老企业自身的主观原因，但梧州本地老企业在税收负担问题上处于劣势更多来自客观原因，不是市场有效竞争的结果，所以两者存在税负的不公平。税负的不公平引起我们对以下问题的思考。
(一)关于公平竞争和构建和谐社会的思考
税负的不公平必然导致不公平的竞争，这对于竞争中的劣势一方会造成一种恶性循环，劣势永远成为劣势，落后导致更落后。从经济学的角度,不公平的竞争对经济的增长是有害的,只能导致经济的低效率。而且我们认为这种税负的不公平影响了我市的财政收入，弱化了税收宏观调控功能，阻碍了市场经济发展，加剧了收入分配的不公，这有背于现阶段党中央提出的建立和谐社会的精神。
(二)关于资源有效配置与企业社会贡献度的思考
税负的不平等可能会影响到资源的有效配置。梧州市的资源有限，食品产业的发展极大的依赖梧州市有限的土地和人力资源。在蒙山县，木薯加工业，桑蚕养殖业和制糖业等多个产业的发展都大量需要土地和人力资源，木薯加工业以外资企业百事达淀粉厂为代表，制糖业以县老糖厂为代表，根据我们的实地考察，百事达淀粉厂只是外商在蒙山的一个分厂，技术设备先进，产品附加值很高，经济效益很好，但对蒙山县的财政收入几乎无任何的帮助，相反老糖厂技术设备落后，产品附加值低，经济效益一般，却一直是蒙山县的纳税大户。这给当地搞经济的干部极大的困惑，蒙山县有限的土地资源到底是多种些木薯还是多种点干蔗还是桑树。如果对于蒙山县这样以农业为基础的地方，外资企业占用了大部分的土地资源和劳动力资源，而在提高农民收入和增加财政收入方面无所作为的话，这绝对不是什么“鱼和熊掌”的问题。税负的不公平带来的公平问题在蒙山这种极大依赖土地资源的农业县变得格外的尖锐。蒙山的经济发展问题其实就是如何合理配置土地资源的问题。
税收应该随着经济的增长而增长，这样的发展才是可持续的发展。地方政府无论在招商引资还是在配置资源问题上都应该考虑长远的税收利益，以及企业对地方政府税收和社会效益的贡献度，因为我们的资源是有限的，而我们的选择不是唯一的。
(三)关于品牌保护和地方经济安全的思考
由于自然气候的原因，梧州的一些食品和农产品具有了鲜明的地理特征，即生产历史悠久，生产工艺独特，质量优良，正因为如此，这些产品长期以来在两广和东南亚、港澳乃至全国都享有良好的声誉。对于这些产品我们应加以保护和充分的利用，使梧州的食品具有“人无我有，人有我优”特色。如2006年9月18日，自治区文化厅公示了自治区级第一批非物质文化遗产，“梧州龟苓膏”榜上有名。梧州六堡茶生产工艺独特，口感和保健功能可以和云南普洱茶相媲美，吸引了许多外资纷纷来六堡乡投资办厂。外资选择来梧州投资建立食品企业看中的是梧州历史悠久的独特品牌，梧州市政府也把它作为招商引资的招牌来吸引外资，发展梧州经济。通过招商引资，一方面扩大资金的注入，可以提高企业竞争力，增加竞争的强度。另一方面，可以提升产品的知名度，形成地方品牌。
然而，在其它地方有外资在进入和完成收购知名品牌后逐步撤资转移的先例。所以，在着手充分利用梧州食品产品的品牌优势以做大做强梧州食品产业的同时，我们还须冷静思考品牌保护和地方经济安全问题。虽然梧州市相关部门已开始帮助梧州龟苓膏等产品申报国家地理产品标志，利用原产地保护原则可以在一定程度上保证我们的老品牌不至于“落户他乡”，但国家地理产品标志的申报和利用原产地保护原则并不是一件简单的事情，我们对此缺乏经验。在现阶段，单靠原产地保护原则并不能完全解决品牌保护和地方经济安全问题。作为梧州市经济发展的宏观调控者，梧州市政府显然不愿看到梧州市的食品产业被外资所掌控。所以，梧州发展食品产业要具有忧患意识，从品牌保护和地方经济安全的角度去构建一个有利于公平和有序竞争的市场环境，在食品产业的市场结构中，本地老食品企业是事关食品产业健康发展和经济安全的重要的竞争者。可见，在现阶段，解决好税负公平问题创造一个公平竞争的市场环境，对于梧州食品产业未来的发展具有重大的战略意义。
三、解决税负公平问题促进梧州食品产业的健康发展
研究食品产业税负公平问题及其治理，对提高梧州市财政收入，促进促进梧州市食品产业的发展发展，改善社会分配不公，构建和谐社会等方面都具有十分重要意义。
从以上外资企业食品企业和梧州本地老企业在税负方面的不平等的原因分析来看，不是一两个措施或政府和企业单方面就能解决的，在短期内也不可能有“立竿见影”的效果。而且，税负不仅是一个法律问题，还是一个很敏感的社会问题。梧州市政府在制定相关政策时，必须慎重考虑地方政府长远税收利益与短期税收利益的关系，政策是否和国家的税收法律相抵触以及外资企业对政策的理解与反应。
(一)对于外资企业和梧州本地老企业在税收优惠待遇和政策的不平等是有法律依据的客观现实，无论地方政府还是食品企业都无法改变。但在其它的不涉及税收法律的优惠待遇和政策，比如企业用地方面，梧州市政府可以考虑向本地老食品企业倾斜。
(二)我们的税务机关在外资企业的避税与反避税问题上，必须态度坚决，严格执行现有的税收征管条理；提高鉴别合法避税与非法避税的能力；加大与其他地区税务机关在反避税的协同与合作力度；建立健全市场价格体系，以对不合理的关联企业交易价格由税务机关根据市场价格估价确定；借助会计师事务所和税务师事务所等中介的力量，对外资企业定期实行纳税评估，审计核实成本费用的真实性与合法性。
(三)梧州市政府应该鼓励我们的本地老食品企业走出梧州，在外地建立生产原料基地或是投资建立下属企业，充分利用现有对新办企业的税收优惠政策，增加企业税收筹划的空间。
(四)政府应该从每年的财政收入中提取部分资金设立食品工业发展基金，对本地工业品牌、完成利税较大、解决就业多等贡献较大的老食品工业企业给予奖励；设立投资风险补偿基金，对符合国家产业政策要求的高新技术投资出现损失的老食品企业按照一定比例给予补偿；设立技术改造补贴基金，积极鼓励符合一定条件的本地老食品企业开展技术改造。
总之，梧州市食品产业的发展需要借助于外来资金，需要外资企业来参与竞争以增加竞争的强度。只有通过竞争，培养竞争意识，勇敢的迎接挑战，梧州的老品牌食品企业才能做大做强。但我们认为，无论梧州市的食品产业处于那一个发展阶段，属于那一种市场结构，梧州市政府作为梧州市经济发展的宏观调控者，必须站在科学发展观的高度去正视梧州市经济发展中存在的税负不平等事实，从建立有序公平竞争市场以及构建和谐社会的角度出发，通过多种措施解决梧州各个产业发展中存在的税负不公平问题以促进梧州食品产业的健康发展。
参考文献：
[1]郭庆旺,赵志耘.财政学[M].北京:中国人民大学出版社,2002.
[2]周冯琦.产业结构调整的关键因素[M].上海:上海人民出版社,2003.
[3]陈建安,等.产业结构调整与政府的经济政策[M].上海:上海财经大学出版社,2001.
[4]梧州食品产业课题组. 梧州食品产业发展研究报告.
[5]文非.试论我国税收流失及治理对策.广州市经济干部管理学院学报.2006.(4)
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