浅析施工企业财务风险的管理
简介：【摘 要】财务风险是指在各项财务活动过程中，由于受各种难以预料或控制的因素影响，导致财务状况的不确定性，从而使企业的实际收益与目标收益发生背离而遭受损失的可能性。财务风险是企业风险货币化的表现形式，目前对于财务风险的分类，一般从筹资、投资、信用角度进行分类和防 ...
【摘 要】财务风险是指在各项财务活动过程中，由于受各种难以预料或控制的因素影响，导致财务状况的不确定性，从而使企业的实际收益与目标收益发生背离而遭受损失的可能性。财务风险是企业风险货币化的表现形式，目前对于财务风险的分类，一般从筹资、投资、信用角度进行分类和防范，但施工企业基于其自身特点和行业性质的特殊性，决定了在施工生产过程中对财务风险防范措施的针对性及在一定程度上的特殊性，笔者结合施工企业的特点，从资金结构、预算管理、成本控制、工程竣工结算等方面对施工企业财务风险的成因、防范及对策进行了分析和探讨。
【关键词】施工企业 风险 管理
施工企业由于其生产的产品的独特性（单位产品价值高、生产周期长等）决定了投标履约保证金的数额大、质押时间长，加之工程工期长，成本管理、控制链长，工程竣工但业主资金不足，造成应收款的回收难度大等等，这些都会形成一定的的财务风险，下面从资金结构、合同签订、成本控制、工程结算等环节进行财务风险分析。
一、施工企业财务风险的类型及成因
（一）资金结构风险
从广义上讲资金结构风险属于筹资风险范畴，在市场主体的经济运作中，施工企业的财务风险相对较小。但是随着建筑市场的不断发展，投资主体的法人化程度的不断提高，许多业主在投标过程中增加了风险抵押或履约保证金的比例和额度，而且越来越多的业主将履约保证金由原来的银行保函改为货币资金，这样就加大了施工企业货币资金的额外沉淀量，在这种资金需要量较大且又比较集中的情况下，筹集资金的方式和结构是否合理直接关系到规避财务风险能力的强弱。
资金的来源有两部分：负债资金和权益资金，目前施工企业除发行股票、债券筹资外，主要的资金来源是自有资金和银行贷款。但施工企业的工程项目地域分散，资金的效应也基本上仅限于本项目部，没有统一集中管理，资金使用缺乏计划性，有的项目从小团体利益出发，追求局部利益和短期效益，破坏了企业整体的资金平衡，所以目前施工企业（除上市公司外）采用较多的筹资方式是银行贷款，银行贷款除具有其自身筹资速度快、筹资成本低、借款弹性好的优点外，财务风险大、限制条件多、筹资数额有限，在一定程度上影响了施工企业的资金规模和周转速度，由于金融机构对施工企业的贷款多是短期借款，但施工企业资金周转的周期较长，往往贷款期限届满，资金未能完成周转，各下属工程项目部的资金又较分散，企业不得已还要借新债还旧债。仅靠这种筹资方式，利用企业的沉淀资金来运作生产经营，影响了资金结构的稳定性，也限制了企业的投资方向和发展规模，在一定程度上隐含着财务风险。
（二）合同中的财务风险
当前由于建筑市场的不规范和投标的激烈竞争，使企业面临着许多问题，如工程质量问题、工程款拖欠问题、材料价格问题等，都与合同履行不良有着密切的关系。许多业主利用施工企业急于揽到工程任务的迫切心理，在签订合同时附加某些不平等条款，如要求施工企业垫付大量资金，收取工程保证金等。类似如此项目，管理稍一放松，则可能发生亏损，甚至出现项目承接到手就意味着要发生亏损，企致使施工企业在承接工程初期就处于非常不利的地位，甚至陷入合同陷阱，直接增大了财务风险系数。合同风险是客观存在的，但也有主观性，是由工程的复杂性和多变性决定的，是合同双方必须共同承担的。合同的客观风险是法律法规、合同条件以及惯例规定的，其风险责任是合同双方无法回避的。例如: 工程变更风险，即合同规定施工企业应承担的风险有工程变更在15%的合同金额内，施工企业得不到任何补偿调整；又如:合同价格的调整，如果合同规定不予调整，而实际施工中，发生变更，导致成本增加，则施工企业必须承担相应的风险。处理此类风险问题，关键就在于要有转移风险和分散风险的能力，使合同风险减少到最低限度。合同是施工企业一切风险的源头，如果合同“先天不足”，势必会造成工程项目实施中的被动，增加施工企业财务风险。
（三）项目成本管理控制的财务风险
成本管理是企业生产经营管理的一个重要组成部分，在项目施工过程中，是不是实行全面成本控制，是否能够严格按照成本计划实施和控制，对构成工程实体的材料、人工、机械等施工现场工程直接费用能否分别不同情况，采取不同措施加以控制；对项目部间接费的核算和控制能否按照施工预算及工期要求，制订出费用开支计划，且对每一个费用项目逐一核定指标。每一环节的成本管理和控制都直接影响项目的经济效益，无论哪个环节处理不当，都有酿起财务风险的可能。
（四）工程竣工结算的财务风险
一般而言，施工项目竣工后，就要及时办理工程竣工验收、编制工程竣工决算，但是由于业主和设计的原因致使有的单项工程的变更或调概不能及时批复，这样就会造成项目财务结算滞后；另外在施工的后期阶段，业主资金往往不足，加大了施工企业及时收回工程结算尾款的难度，增加施工企业的资金负担，同时，也延长了工程保修时间，增加工程保修费用，从而增加了工程项目成本，财务风险也随之而来。
二、施工企业财务风险的防范及对策
施工企业应充分认识所面临的上述财务风险，未雨绸缪，采用各种必要的手段和措施，对财务风险加以预警、规避、防范，尽可能以最小的代价来确保企业生产经营的正常运作。
（一）实行资金统一调度管理，拓宽筹资渠道
目前施工企业工程项目地域的分散性，逐渐形成了资金的分层管理，另外由于各项目“肥瘦不均”，致使有的项目大量资金沉淀，而有的项目资金匮乏，造成了企业的资金周转缓慢，再加之单一化筹资渠道，影响了企业生产经营的正常运转。为此建议采取以下对策：
1、统筹资金预算
年初施工企业根据新上项目和施工生产需要，统一编制资金预算计划，指导和调节日常的资金管理工作。在资金预算编制的过程中，要坚持全局性、系统性的原则，机关管理预算与项目预算结合的原则，编制的预算既能保证机关管理层正常经营的开支，又能满足现场施工生产的需要。
2、明确责任目标及奖惩办法
与各项目签订定期上交款目标责任状，明确奖罚措施，确保资金在企业内部的良性运作，减少筹资风险的发生。
3、统一调配、市场化运作
在资金运作上实行集中管理，统一调配，充分发挥资金规模优势，满足发展需要。融集各工程项目富裕资金，把上交款由原来的年末上交改为按业主拨款的一定比例定期上交，由公司统一调度；按市场化运作，可以采取收取资金占用费的形式，谁使用谁支付资金占用费，这样不仅解决了融资难的问题，而且保证了工程项目资金的正常周转，提高了资金利用率。
（二）严把合同关，做到“五不签”
合同风险虽然是合同双方确认了的，但不管是属于业主的风险转嫁给施工企业的，还是施工企业自身因素造成的。它都反映了施工企业在签订合同时对其隐含的财务风险没有足够的预警，为有效防范财务风险，把好合同签订关，施工企业需要做好两方面的防范措施。
1、做到合同“五不签”即：
①不合投标程序的合同不签，有的工程项目资金不到位，环保设计不达标等未取得有关主管部门批文，这样的项目一旦投入资金，最终就要承担财务风险；
②未经审查的合同不签；
③不合法的合同不签；
④低于成本价的合同不签；
⑤显失公平的合同不签；
在审签合同时能够做到以上几点，就能够及早发现合同中的风险，以避免在以后合同履行中出现：开工不拨预付款，暂扣质保金比例太大，迟迟不计价，计量依据不确定等情况，类似如此引起的财务风险将会给施工企业造成潜亏的局面。
2、密切关注施工合同中的“补充协议”
在施工合同中，业主往往基于自身对工程建设管理的需要，对施工合同进行补充或修改，经补充的协议，与施工合同前述条款规定相比有优先适用的原则。特别是工程款的拨付、税金缴纳、大型主材料款的支付等等要有明确规定。对垫资和垫资利息是否有约定，如有约定，施工企业可以请求按约定返还垫资及其利息（按不高于银行同期贷款利率），如无约定，则视为工程欠款，无权请求支付利息；对于业主按一定比例暂扣的工程质量保证金是否计息，要在合同中约定，若无约定，则视为无息暂扣。
（三）加强预算管理，推行责任成本核算
成本风险是施工企业的一个重要的财务风险。对成本风险的控制，一方面通过三算对比，在施工过程中对由计划部门提供的预算，成本管理部门按内部公司定额对工程项目的评估成本，以及项目实施的实际成本进行对比分析，找出差异并制定对策，有效控制项目成本。另一方面通过量、价分析，对项目部材料消耗、设计变更与索赔等情况逐一分析，材料价格由企业统一管理并承担相应责任。具体而言要采取以下对策来防范财务风险：
1、切实推行责任成本核算
对责任成本按照：指标分解——指标控制——指标考核三个环节进行分解，层层分解到队部、班组、个人。对于各项分解费用的节超要奖罚分明，真正体现责权利的统一，责任成本分解的过程不仅是增收节支而且也是逐步逐级降低财务风险的过程。
2、加强社会保险意识。
目前，业主在加强工程质量的同时，不仅将安全责任作为考核奖罚，评定施工企业信誉度的依据，而且还直接和工程计量相挂钩，为此，在施工生产过程中不仅要为特殊工种人员购买人身意外保险，而且要针对工程的特点参投工程保险，工程保险主要包括：物质损失部分、第三者责任险，通过社会保险，可有效地避免和降低不可预见费用的发生。
（四）及时办理竣工结算，降低外欠款风险
建设工程竣工结算是施工企业所承包的工程按照建设工程施工合同所规定的施工内容全部完工交付使用后,向业主办理工程价款结算的环节。要做到以下几点：
1、在工程后期，大多数建设项目资金紧张，若不能及时结算，业主则不会再拨付工程款，拖延的时间越长，外欠款的风险也越大。所以施工企业一旦按照图纸要求完成施工后，就要及时办理竣工验收，编制工程竣工决算，按照施工合同规定的时间办理决算送审。对于设计变更部分或因业主原因导致的停工损失、场地原因而发生的材料倒运费等费用要及时进行现场签证，追加合同价款办理工程结算，确保取得足额结算收入，加速竣工工程款的回收。
2、据施工合同做好工程的索赔工作。索赔是市场经济活动中常见的社会现象,是一种以合同和法律为依据、合情合理的签证认可行为,是目前工程承包中不可避免的事项。在施工企业，索赔工作应是全部竣工结算不可忽视的内容之一,施工企业应当重视索赔的实质和方法. 当工程施工中出现合同内容之外的自然因素、社会因素引起工程发生事故或拖延工期等情况时,施工单位应及时收集相关证据,认真分析,提出索赔申请,追补损失。因此,做好索赔工作，尽量减少施工企业前期投入的资源损失和资金的占用,加快资金周转,对规避财务风险起着不可忽视的重要作用。
3、在工程保修期内，工程项目部应根据实际工程量，合理预计可能发生的维修费用，并制定保修计划，以此作为保修费用的控制依据。根据实际情况，项目部可委派专人或由就近施工的人员代管，尽量节约开支，降低财务风险。
（五）加强会计基础工作，提高财务人员财务风险意识
财务风险是客观存在的，只要有经济活动，就必然存在风险，许多人认为只要管好用好资金，就不会产生财务风险，故而风险意识淡薄是产生财务风险的重要原因之一。财务风险存在于企业管理的各个环节，任何环节的工作失误都有可能会给企业带来财务风险，所以从企业来讲应不断强化会计基础工作，提高财务人员的自身业务素质，增强参与经济决策和经济活动分析的能力，能够透过经济活动现象看本质，及时准确捕捉财务风险的信号并向管理者进行反馈并积极采取措施进行防范和规避，而不是消极等待。
综上所述，现代企业制度要求企业自主盈亏，必须强化企业财务约束，规避财务风险。目前施工企业经过多年改制已经步入公司化的正规运作，所以施工企业的长远目标应是通过资本运营，优化资金结构、投资趋向，加大外欠工程款的回收力度，实现国有资本的保值增值，建立科学的财务预警系统，防范和化解财务风险，将发生财务风险的机率降到最低限度，实现企业效益最大化。
参考文献
１、李 倩 苏延明.《关于对现代企业财务风险管理的思考》.《内部审计与管理效益》，2006年第2期
２、王国明.《企业财务风险的成因及防范》.《会计之友》，2005年第6期
３、迈克尔•查特菲尔德.《会计思想史》.北京：商业出版社，1998年
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