我国企业内部会计控制现状和完善措施
简介：摘要：随着我国加入WTO和市场经济的逐步深入，对企业自身管理水平和管理深度的要求越来越高，一个企业的成功首先是管理的成功。现代化企业要实现现代化的管理，必须要明确企业内部控制的目标，特别是内部会计控制目标。本文首先分析了我国企业内部会计控制制度的现状,指出了目前内 ...
摘要：随着我国加入WTO和市场经济的逐步深入，对企业自身管理水平和管理深度的要求越来越高，一个企业的成功首先是管理的成功。现代化企业要实现现代化的管理，必须要明确企业内部控制的目标，特别是内部会计控制目标。本文首先分析了我国企业内部会计控制制度的现状,指出了目前内部会计控制存在的问题。通过对目前企业内部会计控制进行认真分析，最后提出了在现代企业制度条件下,建立和完善内部会计控制制度的思路和措施。
关键词：企业；内部会计控制；现状；措施
目前，内部控制制度已经成为建立现代企业制度的核心内容之一，并成为学界研究的热点问题。企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部会计控制制度,是指与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。它是内部控制的重要组成部分,对加强会计监督、提高会计信息质量,提高管理效率具有重要作用,也是衡量企业经营管理水平的重要标志。
一、目前内部会计控制现状
（一）内部会计控制环境关注不够
按照我国的传统观念，内部会计控制环境要素包括：组织管理思想和经营方式、组织结构、董事会和审计委员会、责人授权和划分方法、人事政策和内部审计等。在我国经济步入二十一世纪的今天，此种观点略显陈旧。
1.内部会计控制的观念落后。目前我国有些企业的管理层缺乏正确的经营理念，对各个职能部门尤其是财务部门的作用不够明确，有的高层管理者仅把会计的职能理解为记账、算账和报账，没有把财务工作纳入企业的管理活动中，没有将其视为企业经营决策的参谋。
2.缺乏有效的现代企业治理机制。在多极代理关系的现代企业环境下，我国很多上市公司虽然形式上设立了董事会、监事会、审计委员会等，但在实际行动中，因国有股和法人股较大，一票制胜，中小股东的权益得不到切实保护；同时企业“内部人控制”现象较为普遍。
3.信息化控制条件落后。我国企业实行信息化管理的时间不长，信息化程度低。多数企业虽然能够进行简单的软件开发和运行，但能够成功实施MRP、ERP等管理系统的企业为数甚少。
（二）内部会计控制系统薄弱且不受重视
我国企业内部控制系统的正规设计起步较晚，现有的各项规章也都是近几年才出台，而客观上企业的外部环境和经济业务变化较快，给控制系统本身的设计带来一定的困难，制度的适应能力也受影响，出现问题较多。
1.我国企业内部会计控制的基础薄弱。部分企业尚未建立有效的内部控制制度；或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。其原因在于企业的管理阶层还没有意识到内部会计控制的重要性，或者对内部会计控制存有误解，片面认为内部会计控制只是企业成本控制、会计资料完整性控制、资产安全性控制，致使内部会计控制制度流于形式。
2.内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全。良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。目前，有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。此外，内部会计控制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成，同时对内部审计也极为不利。
3.内部审计制度的建设滞后。人们普遍认为内部会计控制本身是一种事前、事中、事后的全过程控制过程，它的检查与监督主要由内部审计完成。因此，企业应当建立一个不依附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务。目前，我国一些上市公司和企业并没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成管理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严肃性，影响内部会计控制的质量。
二、完善企业内部会计控制的措施
（一）加强企业内部会计控制环境建设
1.树立科学的内控观念，培养内控认同感
控制环境是企业内控的一个重要组成部分，是影响内部员工控制其它经营活动的基础，同时，任何控制制度归根结底需要人来造就和实施，因此要实现现代企业内部会计控制目标，关键应当抓住控制中的行为主体—人的因素，人们对内部会计控制的观念直接影响其内部控制的态度，并进而影响着内控作用的发挥。树立良好的内控观念应注意以下几点：树立“以人为本”的管理新观念；创新管理层的管理观念、方式；加强企业文化建设；完善企业奖励制度。
2.规范企业法人治理结构，建立多极性控制
现代企业由于经营权与所有权的分离，产生了复杂的多极代理关系，在企业内部进行控制就必须考虑到针对不同的代理关系运用相应的控制模式，即要构建多极性控制系统。而系统的成功建立与实施是以企业完善的治理结构为保障的。因此，完善的治理结构也是企业内控的重要组成部分。目前企业治理的权力机构主要是股东大会、董事会、监事会、经理、债权人等，它们之间权力的制衡构成了企业治理的内容，进行内部控制就是要平衡这些权力机构的关系，同时也是完善治理结构、健全内部控制的前提。
为了规范企业法人治理结构，建议从以下方面入手：强化股东大会的作用；加强董事会的作用；明确经理层的权力。
（二）强化检查，形成多层次的监督体系
1.强化企业会计组织控制，分清责任
会计组织是企业组织结构中一个较为重要的部分，它是贯彻会计控制以及具体执行会计控制职能的基本单位。会计组织的设计安排应当符合企业的经营规模和要求，会计部门和岗位的设置也应当保证会计信息的收集、加工、整理与企业经营管理活动同步。目前，规模较大的企业因为经营不同种类的业务，实行事业部制的管理模式，即由企业总部垂直管理各经营业务的事业部，在这种组织形式下会计的职能和作用也通过两个层次的机构设置予以实现。
2.强化会计预算控制与责任控制
预算控制与责任控制时现代企业会计控制的主要方式，企业通过预算，将经营目标细分到各部门、各个岗位、个人等责任中心，将目标作为各受控单位的约束条件，从而保证预算目标的实现。
预算编制能够协调各个部门间的组织与工作关系，便于企业进行控制，同时也提供了考评的依据。预算按照一般的分类方法，可分为经营预算、资本预算和财务预算三类。责任控制是目前较为流行的分权控制，它将虚拟企业的概念引入控制系统。企业可以按照产品品种、各个作业等划分不同的责任中心，结合预算对各个责任中心进行考核。责任会计控制方法也是现代企业加强内部控制、提高竞争力的有效控制方式，是实现企业战略管理的一种重要手段。
3.强化内部审计，协调外部监管
企业应当建立独立的内部审计机构，行使内部审计职责，同时内部审计还应协调好与外部审计的关系，尤其是注册会计师审计，为其提供企业内部会计控制报告，进行复合性测试做依据。良好的内部审计制度能够帮助组建积极的企业文化，营造良好的会计工作氛围。
相对于内部审计，外部监管主要来之于债权人、股东、政府部门等。债权人和股东的监管主要通过企业的权力机构股东大会和董事会完成。政府监督形式多样，主要包括财政、审计、税务、证券监管等。加强社会监督主要指提高注册会计师的审计质量，使其在实施审计的过程中坚持独立、公正、客观的原则。
（三）加强会计信息系统控制
1.明确会计信息系统流程
伴随着信息技术时代的到来，会计信息系统在企业中的运用与发展越来越普及。会计信息系统本身就是企业经营业务和财务信息在计算机系统下的结合。要使这一系统有效运作，不仅要求传递的信息真实可靠，数据精确完整，对信息系统的流程也要进行严格控制，它也是现代企业内部会计控制的重要组成。
2.强化会计信息系统的维护管理
会计信息系统管理是一种无纸化的管理模式，存在既定的风险，企业要保证会计信息的安全完整，在信息系统运行期间实施系统维护是关键的环节。日常维护管理应从以下两方面入手：一是保证按照企业会计信息的处理程序进行运作；二是平时加强病毒防治措施。
参考文献
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