盈余公积金计提质疑
简介：一、《企业会计制度》关于盈余公积金计提的规定
2000年12月29日颁布的《企业会计制度》中规定：“企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：（一）提取法定盈余公积金；（二）提取法定公益 ...
一、《企业会计制度》关于盈余公积金计提的规定
2000年12月29日颁布的《企业会计制度》中规定：“企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：（一）提取法定盈余公积金；（二）提取法定公益金。……可供分配的利润减去提取的法定盈余公积、法定公益金等后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配：（一）应付优先股股利……（二）提取任意盈余公积金……（三）应付普通股股利……（四）转作资本（或股本）的普通股股利……”
二、不同情况下盈余公积金计提的比较分析
《企业会计制度》中规定的分配顺序没有问题，问题在于计提法定盈余公积金和法定公益金的基数应是什么，《企业会计制度》中没有明确说明，是《企业会计制度》中的“当期实现的净利润”，还是“可供分配的利润”，抑或两者都不是？无论以哪一个为基数，有一点是肯定的，即：计提的基数为正数，则计提；计提的基数为负数，则不计提。 下面我们来看一下，在不同的情况下，以“当期实现的净利润”为计提基数和以“可供分配的利润”为计提基数对企业的“可供投资者分配的利润”的不同影响。为了叙述的方便，我们将“计提法定盈余公积金和法定公益金”简称为“计提公积金”，并将其比例固定为15%。以“当期实现的净利润”为计提基数计提公积金简称为A方案，以“可供分配的利润”为计提基数计提公积金简称为B方案。
表1 计提公益金比较表 单位：万元
序号 1 2 3 4 5 6 7 8
年初未分配利润 0 0 100 100 100 －100 －100 －100
当年净利润 20 －60 20 －60 －160 120 20 －60
可供分配的利润 20 －60 120 40 －60 20 －80 －160
计提比例 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15% 15%
A方案计提公积金 3 0 3 0 0 18 3 0
B方案计提公积金 3 0 18 6 0 3 0 0
计提公益金的差异（B－A） 0 0 15 6 0 －15 －3 0
A方案可供投资者分配的利润 17 －60 117 40 －60 2 －83 －160
B方案可供投资者分配的利润 17 －60 102 34 －60 17 －80 －160
通过上表可以看出，在第1种情况、第2种情况、第5种情况和第8种情况下，两个方案没有差异，故我们暂不作分析。我们着重分析其它四种情况。 在第3种情况下，年初未分配利润是100万元，当年净利润是20万元。采用A方案是对当期净利润20万元计提公积金，而采用B方案则是对120万元（年初未分配利润与当期净利润的和）计提公积金。笔者认为，采用B方案除了对当期净利润计提公积金之外，还对已计提过公积金的年初未分配利润再一次计提公积金，属于重复计提公积金，不妥。所以，在这种情况下，应采用A方案来计提公积金。 在第4种情况下，年初未分配利润是100万元，当年净利润是－60万元。采用A方案以当期净利润－60万元为计提依据，因为小于0，故不计提。采用B方案则是对40万元（年初未分配利润与当期净利润的和）计提公积金。笔者认为，采用B方案计提公积金的基数40，也是已提过公积金的，这样做也属于重复计提公积金，不妥。所以，在这种情况下，应采用A方案来计提公积金。 在第6种情况下，年初未分配利润是－100万元，当年净利润是120万元。采用A方案是对当期净利润120万元计提公积金，而采用B方案则是对20万元（年初未分配利润与当期净利润的和）计提公积金。笔者认为，计提公积金的宗旨是为了资本的保值增值，限制企业过多地分配利润，多赚多分，少赚少分，不赚不分。由于企业分配利润的基数是20万元，故计提公积金的基数也应该是20万元，而不应该以120万元作为计提公积金的基数。所以，在这种情况下，应采用B方案来计提公积金。 在第7种情况下，年初未分配利润是－100万元，当年净利润是20万元。采用A方案是对当期净利润20万元计提公积金，而采用B方案则是对－80万元（年初未分配利润与当期净利润的和）计提公积金。笔者认为，计提公积金是为了限制企业过多地分配利润，由于企业分配利润的基数是－80万元，故计提公积金的基数也应该是－80万元，而不应该以20万元作为计提公积金的基数。所以，在这种情况下，应采用B方案来计提公积金。
三、结论
通过以上分析，笔者认为，在计提盈余公积金时，应按以下办法进行： 1. 计提公积金既不是一定按“当期净利润”来计提，也不是一定按“可供分配的利润”来计提。 2. 若企业的“当期净利润”和“可供分配的利润”中有一个为负数，则不计提公积金。 3. 若企业的“当期净利润”和“可供分配的利润”两者都为正数，则应计提公积金。
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