国库集中收付制度的推行，财政业务一体化信息系统的建立，财政管理由点的管理变为面的管理，亟需一套全面、全过程会计核算管理制度与之适应，本文从实际出发，从实施执行层面探讨建立县级财政资金管理总账会计核算制度。
财政资金管理总账旨在通过全面核算财政部门掌控调度的所有资金，完整记录本级财政部门资金管理活动，为财政的管理者和政府决策层提供政府可调控资金的完整、全面信息。财政资金管理总账相对于财政专户会计分块核算而言，又有别于总预算会计的收支功能分类核算，侧重于财政资金的管理活动核算。其特点体现在资金核算全面性上，包含两层意思，一是核算的广度，核算范围覆盖财政预算资金、财政专户资金、集中管理的预算单位往来资金、政府融资贷款资金等财政部门所有掌控资金；二是核算的深度，核算资金的取得、指标分配、计划审批、资金支付、偿还等所有与财政资金有关的经济事项。
一、建立财政资金管理总账的必要性
国库集中收付制度改革发展的需要。国库集中收付制度，以国库单一账户为体系为基础，所有财政性资金直接缴存国库单一账户体系，所有财政性资金通过国库单一账户体系直接支付到供货商和劳务提供商，所有财政专户存款归口财政国库部门管理;取消预算单位实有存款资金账户，单位组织的收入和往来款项直接缴存财政单位往来专户。财政性资金由原来的分散管理变为集中管理，各种来源的资金如江河入大海，构成政府可调控的资金总量，需要建立一套资金总账与之配套，反映整个资金管理活动情况。
现有政府会计核算体系存在缺项。以湖南省汝城县财政局为例，财政国库部门设有总预算会计账、特设专户会计账，业务股室按资金性质设有专项资金会计账；财政总预算会计对政府预算收支活动的事后核算反映，核算口径仅限公共财政预算资金、政府性基金、国有资产经营预算资金、社会保障基金，没有对预算管理活动过程的进行核算和控制；国库支付中心会计仅对国库支出结报资金进行核算，亦未对财政管理资金的总量和分配管理进行全程核算；财政专户会计账、业务股室专项资金账按专项资金类别设账核算，核算范围存在局限性；政府单位会计账仅对单位的资金收支活动进行核算，反映信息只限单位的经济活动。综上所述，财政体制改革的深化，政府会计制度体系做了一些变化、调整，但截至目前，现有的会计制度无法提供政府全面、全过程的资金管理活动信息。
财政资金安全管理的需要。国库集中收付制度借助于国库支付信息系统，将财政资金的取得、分配、审批、支付整个过程透明有机的联结在一起，形成一个庞大资金生产管理系统，亟需一套账务系统与之对应，及时记载反映财政资金管理的全过程，形成资金信息的复式并行管理信息，互相映证，校对核准国库信息系统、财务系统数据准确性；通过账务核算及时出具财政资金管理报表，加强财政资金监督，保证资金安全。
二、汝城财政资金管理总账实践和取得的成效
汝城县位于湖南省东南部，与广东省仁化县、江西省崇义县相邻，面积2402平方公里，人口42万。汝城县财政局内设有预算股、国库股和国库支付核算局，社保股等14个业务股室。近年来汝城县财政局不断深化国库集中支付改革，逐步形成了预算管盘子，国库管资金，业务股室监督执行的财政财务业务管理模式。国库股和国库支付核算局联署办公，统管县财政局所有资金。所有财政专户归口财政国库部门管理，个别业务股室设有收入过渡账户，定期汇缴国库存款账户。整个财政财务管理建立有资金管理系统、国库集中支付系统、总预算账务系统、单位账务核算系统，各个系统信息相互衔接但综合加工利用率低，各系统信息存在局限性。经过探索实践，汝城县财政局设立财政资金管理总账，通过指标、计划、支付数据及时记账，业务股室收入过渡账户存款定期报告，及时汇缴，一条龙跟进财政资金运转情况，完整反映财政资金总体情况和各项资金来龙去脉，为资金调度和领导决策提供了充分、完整的决策信息，增强资金调控能力；通过资金管理总账并行数据信息，校对跟踪国库系统运行情况，及时发现国库系统指标、计划违规撤销、擅自调整修改等操作，单位往来资金和指标下达不匹配、资金异常变动行为，确保了财政资金的安全。
三、科目设置和账务核算
1.财政资金管理总账科目设置，以财政总预算会计核算科目为基础，根据核算的范围和管要求增设会计科目，如下：(见表1)
2.新增会计科目核算说明
①预算指标科目。预算指标科目核算财政预算资金指标管理情况，根据指标来源设置“往年结转指标”“上级补助”“本级预算”“本级预算追加”等明细科目，借方反映财政预算资金指标下达安排情况，贷方核算财政预算资金支付使用、年终指标结转情况。年末余额全部结转到“往年结转指标”明细科目。预算指标科目的主要账务处理如下：（一）财政下达财政预算指标时，借记本科目，贷记指标额度科目。（二）财政预算资金支付使用时，贷记本科目，借记计划额度科目。（三）年末，将“本级预算”等明细科目的余额结转到“往年结转指标”明细科目，贷记各明细科目，借记“往年结转指标”明细科目。年末余额反映历年的财政预算指标结余情况。
②指标额度科目。指标额度科目核算财政预算安排的指标额度和预算单位其他资金安排的指标额度下达分配情况。根据资金性质设置明细科目，下设公共财政预算资金，其他财政性资金等科目。指标额度的主要账务处理如下：（一）国库集中支付系统下达用款指标时，借记预算指标、其他应付款科目，贷记本科目。（二）国库集中支付系统根据指标额度和工程项目进度批复下达用款计划时，借记本科目，贷记计划额度科目。（三）年末，指标额度科目余额反应本年度下达的指标额度和已分配下达的计划额度数的差额。根据科目余额借记本科目，贷记财政应返还额度科目。
③计划额度科目。计划额度科目核算用款计划的批复下达和支用情况。按预算单位和项目设置辅助核算。主要账务处理如下：（一）财政批准用款计划额度时，借记指标额度科目、贷记本科目；（二）预算单位支付用款，根据国库支付清算汇总单分资金性质进行账务处理，属于财政预算资金支付的借记本科目，贷记预算指标科目，同时借记经费支出等科目，贷记国库存款科目；属于预算单位其他资金支付的借记本科目，贷记其他银行存款科目。（三）年末，计划额度科目余额反映本年度内下达的用款计划额度尚未支付使用数，在国库系统以指标余额结转的情况下，计划额度余额清零，结转到指标额度科目，次年，预算单位重新申报用款计划，下达额度。年末的账务处理借记本科目，贷记指标额度科目。
④其他银行存款科目。其他银行存款科目核算国库单一账户、财政专户以外的商业银行账户存款，如财政统一开设的预算单位往来资金存款账户、收入过渡账户，按银行账户设置明细科目, 本科目余额反映商业银行或其他金融机构的其他财政性资金存款。主要账务处理如下：（一）预算单位往来资金存款账户的核算：预算单位缴存往来资金时，借记本科目，贷记其他应付款等科目；预算单位支付用款时，借记计划额度等科目，贷记本科目。（三）财政代管，未归口财政国库部门管理的银行账户、财政收入过渡户具体业务由账户使用业务股室核算，资金收支情况定期向资金管理总账报告，余额及时汇缴，以经业务股室审核确认的银行对账单、资产负债表、汇缴付款单等为记账依据，根据银行存款的收入、支出发生额借记或贷记其他银行存款科目。登记记账的目的是建立资金安全报告制度，促进资金监督的制度化、规范化。
⑤归口专户存款科目。归口专户存款科目核算归口财政国库管理的财政专户存款等，按财政专户设置明细账，主要账务处理如下：（一）财政专户存款资金增加时，借记其他财政专户存款科目等、贷记本科目。（二）财政专户拨付资金时，借记本科目、贷记其他财政专户存款科目。
⑥其他应付款科目。其他应付款科目核算财政国库部门集中管理的预算单位闲散资金、短期借入款等，按预算单位、债权单位（个人）设置明细账，主要账务处理如下：（一）预算单位缴存资金时，借记其他银行存款科目等、贷记本科目；（二）预算单位资金转化为指标额度，借记本科目，贷记指标额度科目。
四、会计报表
在会计制度规定报表的基础上增设指标资金余额表、银行存款分布图等报表，报表数据由财政资金管理总账自动取数生成。
五、实施需要注意事项
1.必须依托信息网络共享技术。财政资金管理总账需要汇总财政指标、计划审批、资金支付、资金清算等数据信息，信息数据量大，手工难以完成，必须依托信息网络共享技术，及时收集汇总各个系统的数据信息，提高工作效率。
2.必须建立完善国库支付系统操作规程。国库集中支付系统数据、财政资金管理总账数据必须相互对应，数据信息更改必须同步，不得擅自调整修改。对已下达的数据的不能倒退到历史会计期去修改历史数据，必须在当期或以后期间通过冲销、调增调减等手段有痕操作，规范修改。必须制定完备系统操作制度，规范资金分配、计划审批下达、资金支付操作，操作时限，岗位职责等，保证系统数据有效性和准确性。
