甲公司是一家从事城市基础设施建设的大型  建筑企业，为提升全面预算管理水平，加强企业  绩效管理，助力企业高质量发展，2024年初， 甲公司召开全面预算与绩效管理专题会议。

(1)完善预算管理体系。全面预算管理坚 持“稳字当头，稳中求进”的工作总基调，持 续推动公司高质量发展迈上新台阶，重点做好以 下工作：

①充分认识全面预算对落实公司战略的重要 意义，加强宏观经济形势和行业发展态势研判 以公司战略为目标，将全面预算管理作为公司战 略落地的重要抓手。

②深化“业财融合”,坚持业务预算优先、 财务预算协同的基本原则，以“业财融合”思  路，实施预算管理全面覆盖，全员参与。

③强化预算刚性约束。预算目标一经下达  不得随意调整，确因市场环境等因素发生变化需 要调整的，应履行规定的审批程序予以调整。

④提高预算管理分析。将可比优秀企业A 公司和B 公司作为标杆企业，深入分析新签合 同额，营业收入、净资产收益率，经营活动现金净流量，资产负债率等重要指标与标杆企业的差 距。提出改进措施。

⑤ 强化预算与考核衔接，着力解决预算体系 与业绩考核体系未能有效衔接问题。将关键预算 指标体现在考核体系中。

(2)优化绩效考核体系。绩效考核工作要 坚持目标导向和问题导向，充分发挥绩效考核的 “指挥棒”作用。持续提高经营效率和发展质 量，重点做好以下工作：

①调整绩效考核关键指标。 一是将“净利 润”指标替换为“净资产收益率指标”,二是将 “营业收入利润率”指标替换为“营业现金比 率”。(营业现金比率=经营活动现金净流量÷ 营业收入×100%)

②调整绩核考核权重。指标权重是绩效考核 体系的重要组成部分。为保证指标权重分配的科 学合理，公司组织相关部门、下属公司负责人以 及外部专家，以“背对背”方式对所有考核指 标权重提出建议，经重复征询意见，在完成规定 程序后，最终确定各考核指标的权重。

假设不考虑其他因素。

要 求 ：

1.根据资料(1)逐项指出第①~③项体现的全面预算管理原则。

2. 根据资料(1)指出第④项体现的全面预 算分析方法。

3. 根据资料(1)第⑤项，指出甲公司预算 体系与业绩考核体系未有效衔接可能产生的不利 影 响 。

4. 根据资料(2)第①项，分别指出提高净 资产收益率和提高营业现金比率的途径(每个 指标至少列出三项)

5. 根据资料(2)第②项，说明设置考核指 标权重时应考虑的主要因素，并指出甲公司确定 考核指标权重所采用的具体方法。

【分析与解释】

1.①战略导向原则；②融合性原则；③权变

性原则。

2.④对标分析。

3. 预算考核不严格、不合理、不到位，可 能导致预算目标难以实现、预算管理流于形式。 包括考核主体和对象的界定是否合理、考核指标 是否科学、考核过程是否公开透明、考核结果是 否客观公正、奖惩措施是否公平合理且能够落实 等因素的影响。

4.  净资产收益率 (ROE)=  税后净利/所有 者权益=(净利润/营业收入)×(营业收入/总资 产)×(总资产/所有者权益)=营业净利率×资 产周转率×权益乘数

提高净资产收益率途径：优化产品毛利率和 产品组合，节约成本费用，提高营业净利率；优 化营运效率，提高资产周转率；优化资本结构， 提高权益乘数。

营业现金比率=经营活动现金净流量/营业 收入

提高营业现金比率的途径：优化销售信用政 策，加大现金销售比例，适度缩短赊销比例和赊 销信用期；适度利用现金折扣，鼓励客户提前付 款；优化采购政策，适度增加赊购比例，适度延 长付款周期；优化生产与销售计划，适度减少原 材料、在产品等存货的库存积压；适度压缩生产 成本和期间费用，降本增效。

5.设置考核指标权重时应考虑的主要因素： 主要根据指标的重要性以及考核导向进行设置， 并根据需要适时进行调整。

确定考核指标权重所采用的具体方法：主观赋分法的德尔菲法(专家调查法)

【点评】2024年预算与绩效管理试题主要考 察的知识点包括：全面预算管理的原则、全面预 算分析的方法、全面预算管理中的主要风险、全 面预算与绩效分析、绩效指标权重的设定等。其 中关于核心财务绩效指标的优化分析，考察对综 合性财务指标的系统理解，有一定的拓展性。

【2023年试题】

甲公司是从事高速公路、城市轨道交通等基 础设施投资、建设及运营管理的投资公司，在国 内有多个子公司，每个子公司均管理若干个在建 项目及运营项目。2023年，甲公司为贯彻高质 量发展战略，突出“现金为王”的管理理念 采取措施如下：

(1)确定融资预算规模。公司投资的基础 设施项目施工期一般在4年以上。2023年初， 甲公司按照如下方法确定各子公司融资预算 规 模 ：

①在建项目：根据各项目投资计划及施工计 划进度，测算各项目2023年资金需求；

②运营项目：根据各项目运营协议测算 2023年回款金额，将在建项目资金需求扣减运 营项目计划回款金额后，确定子公司2023年融 资预算规模。

(2)加强融资预算控制。2022年回款低于 计划，导致公司实际融资超过预算金额，流动性 指标逼近风险警戒线。如不尽快扭转回款不利局 面，公司很可能出现债务违约，业务发展将受到 严重影响，为此，2023年采取如下措施：

①在预算控制方面，将项目回款作为工作重 点，由总部投资部、财务部形成联合督导组，督 导回款情况，对各子公司的投资进度与回款实行 挂钩管理，确保融资规模在预算内。

②在预算调整方面，针对上年实际融资超过 预算的情况，公司董事会高度关注本年执行情 况，要求经理层强化融资预算刚性约束。融资预 算下达后，不随意调增，对确需增加预算的，要 履行审批程序，经总经理办公会审议批准后方可 执 行 。

(3)调增绩效评价体系，上年6个指标组 成，计算方法：先将每个指标实际值与标准对比 得出评价指数，再乘对应的权重，求和后得出绩效结果，2023年公司拟调整。观点如下：

① 子公司A: 公司应聚焦提升投资回报率 总资产周转率、项目回款率，因客户满意度等非 财务指标受主观影响较大，建议取消。全部采用 财务指标。

②子公司B:  如果评价客户满意度，应当尽 量将指标量化。

③子公司C:  回款指标是直接影响公司可持  续发展的关键性指标，建议作为“一票否决” 指 标 。

假定不考虑其他因素。

要 求 ：

1.根据资料(1),指出甲公司采用的预算 编制方法。

2.根据资料(2)的①,指出甲公司采用的 预算控制原则。

3 . 根据资料(2)的②,判断预算调整程序 是否恰当，如不恰当，请说明理由

4.根据资料(3),指出对应的绩效评价计 分方法，并说明优缺点。

5 . 根据资料(3)中的①~③,指出各子公 司说法是否恰当，如不恰当，请说明理由。

【分析与解释】

1.项目预算法。

2.突出管理重点。

3.不恰当。理由：预算调整主要包括分析 申请、审议、批准等主要程序。预算管理委员会 应当对年度预算调整方案进行审议，按照预算调 整事项性质或预算调整金额的不同，根据授权进 行审批或提交原预算审批机构审议批准，然后下 达执行，而非总经理办公会审议批准

4. 综合指数法。优点：操作简单、容易理 解。缺点：标准值存在异常时影响结果的准确性。

5.说法①不恰当。理由：非财务指标是能 反映未来绩效的指标，良好的非财务指标有利于 促进企业实现未来财务的成功，不应取消非财务 指标，全部采用财务指标。

说法②恰当。说法③恰当。

【点评】2023年考题综合了绩效评价和预算 管理相关知识点，主要考点：绩效指标计分方 法、绩效指标类型、绩效指标权重、预算编制方 法、预算控制原则、预算调整程序等。

【2022年试题】

甲公司是一家从事互联网和移动互联智能设 备自主研发、制造和销售的公司，其产品广泛应

用于工业安防等领域。当前，行业核心技术迭代 周期短，同业竞争激烈。为增强竞争能力，提升 盈利水平，甲公司强化绩效考评，全面实施关键 绩效指标法，并将预算管理与绩效考评紧密结 合，有关资料如下：

(1)确定绩效指标体系。工作步骤包括：

① 基于公司战略，设定经济增加值、经营活动现 金净流量、产品销量、客户满意度等公司关键绩 效指标。②基于部门职能，确定部门关键绩效指 标。为增进部门协同，实施多部门共担公司关键 绩效指标机制，例如，将产品销量和客户满意度 同时作为销售部和设计部的考核指标，并根据职 能差异分别制定两部门细化绩效指标。

(2)开展市场考核。针对生产部门，引入 转移定价，对各车间考核模拟利润，甲公司核心  产品由传感器和数据分析组件等零部件组成，其  中：①传感器为专属零部件，无法对外销售，且  难以获得外部供货，不能取得或预测外部市场价  格作为定价指引。②数据分析组件除自供外，已  稳定对外销售，目前未满负荷生产，该零部件本  季度对外销售平均单价为375元/件，单位变动  成本为175元/件，根据目前产量测算的单位固  定成本为35元/件。为全面提升产品竞争力，甲  公司决定采用分权管理模式，各车间可自主决定  零部件采购或销售。

(3)实施预算联动管理。相关做法有：①为 确保关键绩效指标与预算方案紧密衔接，授权财 务部门根据历史经验，并结合公司战略，独立负 责预算编制，其他职能部门和分公司、子公司不 参与预算制定。②保障绩效目标实现，并解决预 算执行不严问题，决定实施刚性控制，预算经批 准后不得调整。

假定不考虑其他因素。

要 求 ：

1.根据资料(1)中的第①项，指出甲公司 哪些绩效指标属于结果类指标。

2. 根据资料(1)中的第②项，指出甲公司 选取销售部和设计部两个部门关键绩效指标的 方 法 。

 3. 根据资料(2)中的第①项，判断传感器 零部件是否可以采用价格型内部转移定价方法， 并说明理由。

4.根据资料(2)中的第②项，如果公司采 用协商型内部转移定价方法确定内部转移价格， 指出数据分析组件零部件在一般条件下协商定价 的取值范围。

5. 根据资料(3),分别判断第①和第②项 预算管理工作是否存在不当之处，对存在不当之 处的，分别说明理由。

【分析与解释】

1.结果类指标：经济增加值、经营活动净 现金流量。

2.关键绩效指标设定方法：组织功能分解法。

3.传感器零部件是否可以采用价格型内部 转移定价方法：可以采用。理由：没有外部市场 但企业出于管理需要设置为模拟利润中心的责任 中心可以在生产成本基础上加一定比例毛利作为 内部转移价格。

4. 内部转移协商定价的取值范围：175~ 375元。理由：协商型内部转移定价原则为不高 于市场价格，不低于变动成本。

5.①存在不当之处。理由：预算由财务部门 独立编制，其他部门尤其是业务部门不参与编 制，可能会导致预算数据不可靠，预算流程不合 理，预算沟通不通畅，预算管理责权利不匹配。

[或：预算编制程序不规范，横向、纵向信 息沟通不畅，可能导致预算目标缺乏准确性、合 理性和可行性。]

[或：预算编制所依据的相关信息不足，可 能导致预算目标与战略规划、经营计划、市场环 境、企业实际等相脱离；预算编制基础数据不 足，可能导致预算编制准确率降低。]

[或：预算目标及指标体系设计不完整、不 合理、不科学，可能导致预算管理在实现发展战 略和经营目标、促进绩效考评等方面的功能难以 有效发挥。]

[或：预算编制程序不规范，横向、纵向信 息沟通不畅，可能导致目标缺乏准确性、合理性 和可行性。]

②存在不当之处。理由：当内外部战略环境 发生重大变化或突发重大事件，导致预算编制的 基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。

[或：应遵循预算管理权变的原则。]

【点评】2022年考题综合了绩效评价和预算 管理相关知识点，主要考点：关键绩效指标法的 指标类型和设计方法、内部转移定价类型和定价 依据、预算编制流程等。重点考查了关键绩效指 标法和内部转移定价。考点比较细，理由解释部 分可能需要自己归纳提炼。

【2020年试题】

甲公司是一家从事国际工程承包业务的建筑  类企业，业务覆盖多个国家和地区，为加强管理， 甲公司根据业务分布情况设立若干海外区域分部。 近年来，甲公司营业收入保持较快增长，但净利 润和经营活动现金流量净额未实现同步增长。甲 公司决定以全面预算管理为抓手，以绩效考核为 引领，实现公司高质量发展。为此，2020年甲公 司进一步完善区域分部绩效考核方案，甲公司绩 效考核方案及预算管理工作的有关资料如下：

(1)完善绩效考核方案。为增强绩效考核 导向性，甲公司完善区域分部绩效考核方案，对 2019年考核指标和指标权重作出调整。调整前 后的考核指标和指标权重如表6-1所示。

表 6 - 1  绩效考核指标体系对比  单位：%

(2)下达新签合同额预算指标。(略)

(3)召开预算分析会，讨论上半年预算执 行情况。(略)

(4)调整预算指标。(略) 假定不考虑其他因素。